Вопрос: Просим дать разъяснения о порядке признания расходов на оплату труда при реорганизации путем преобразования.
Юридическое лицо организационно-правовой формы - закрытое акционерное общество - проводит реорганизацию путем преобразования в общество с ограниченной ответственностью.
На основании вышеизложенного просим ответить на следующие вопросы:
1. Каким образом должно производиться начисление заработной платы, если расчетный период - месяц и начисление заработной платы производится последним числом месяца?
Должно ли ЗАО производить начисление заработной платы и, соответственно, налогов с фонда оплаты труда за часть расчетного периода - с начала месяца по дату прекращения деятельности ЗАО или вправе ООО производить начисление заработной платы и, соответственно, налогов с фонда оплаты труда за весь расчетный период - с начала месяца, в котором произошло прекращение деятельности ЗАО?
2. Каким образом учитываются расходы на оплату труда текущего месяца при реорганизации путем преобразования, если реорганизация завершена в середине месяца?
Должна ли реорганизуемая организация учитывать расходы на оплату труда текущего месяца до момента завершения реорганизации, а вновь созданное юридическое лицо - с момента образования?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо и по вопросам, относящимся к компетенции Департамента, сообщает следующее.
Особенности налогового учета расходов при реорганизации организаций установлены, в частности статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 2.1 статьи 252 Кодекса в целях главы 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются, в том числе, расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260 - 268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318 - 320 главы 25 Кодекса, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей главой. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
При этом при определении момента признания конкретных расходов (признаваемых для целей налогообложения до реорганизации или после реорганизации) следует руководствоваться положениями статьи 272 Кодекса.
С.В. Разгулин