Вопрос: ООО просит разъяснить, правильно ли мы поняли суть письма Минфина РФ от 21.02.05 г. N 03-05-02-04/35.
Предприятие производит ежемесячные выплаты работникам из чистой прибыли, что принято решением собрания учредителей. Эти вознаграждения относятся к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, т.е. к расходам, поименованным в ст. 270 Налогового кодекса. Однако предприятие является вновь зарегистрированным и по результатам налогового периода убыточным. Действительно ли вне зависимости от наличия или отсутствия нераспределенной прибыли предприятие имеет право производить подобные выплаты?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО от 15.02.2008 по вопросу применения пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и в соответствии со статьей 34.2 Кодекса разъясняет следующее.
Согласно пункту 3 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения, начисленные налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
К выплатам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, относятся выплаты, определенные статьей 270 Кодекса.
Таким образом, если организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль и выплаты в пользу физических лиц отнесены к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций, то есть к расходам, поименованным в статье 270 Кодекса, то вне зависимости от наличия или отсутствия нераспределенной прибыли, полученной за год, такие выплаты не облагаются единым социальным налогом.
С.В. Разгулин