Вопрос: ООО просит разъяснить порядок учета для целей исчисления налога на прибыль таможенных пошлин, уплаченных при ввозе на территорию РФ основных средств, приобретаемых лизинговой компанией для дальнейшей передачи данного имущества в долгосрочную (на срок более 1 года) финансовую аренду (лизинг).
1. Правильно ли мы понимаем, что действующая редакция НК РФ предполагает два варианта учета таможенных пошлин:
а) включить таможенные пошлины в первоначальную стоимость основных средств, определяемую для целей налогового учета (п. 1 ст. 257 НК РФ);
б) отнести таможенные пошлины к прочим расходам и признать их для целей налогового учета единовременно (распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ и п. 4 ст. 252), и выбранный метод учета должен быть закреплен учетной политикой организации?
2. Предусматривает ли НК РФ иные методы учета уплаченных лизинговой компанией таможенных пошлин при ввозе на территорию РФ основных средств, приобретаемых с целью дальнейшей передачи в лизинг?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета таможенных пошлин и сборов по приобретенным основным средствам, являющимся предметом лизинга, для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом.
Таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе на территорию Российской Федерации предмета лизинга, являются расходами, непосредственно связанными с приобретением лизингодателем указанного амортизируемого имущества.
Учитывая изложенное, расходы лизингодателя по уплате таможенных пошлин при ввозе предмета лизинга на территорию Российской Федерации для целей налогообложения прибыли подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации по налогам и сборам и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
С.В. Разгулин