Вопрос: Основным видом предпринимательской деятельности нашей организации (ООО) является сдача в аренду собственных нежилых помещений. ООО имеет три инвестиционных проекта, которые строятся за счет заемных средств. Строительство одного из них (нежилое здание) окончено 31.01.2008 и зарегистрировано право собственности 18.04.2008. Первоначально данное нежилое здание предполагалось использовать в предпринимательских целях - сдача в аренду. В связи с этим ООО были заключены предварительные договоры аренды с потенциальными арендаторами и получены авансовые платежи. За 2004-2008 годы ООО имеет убытки в налоговом учете, в основном связанные с курсовыми разницами и начислением процентов по займам и кредитам. В настоящее время планируется создание новой организации путем выделения из ООО и передача ей (новой организации) земельного участка и построенного на его территории нежилого здания, зарегистрированного в данный момент на ООО.
В связи с вышеизложенным просим ответить на интересующие нас вопросы:
1. Может ли новая организация перенести убытки, полученные ранее ООО и переданные ей ООО в составе разделительного баланса для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в качестве переноса убытков на будущее?
2. В случае невозможности переноса убытков на будущее новой организацией может ли ООО при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль учитывать вышеуказанные убытки при условии, что построенный объект передан новой организации в рамках разделительного баланса и не будет использоваться ООО в предпринимательских целях?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.05.2008 г. N ДДN140/05 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли убытков при реорганизации организации путем выделения и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и пунктом 4 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации выделением общества признается создание одного или нескольких обществ с передачей им части прав и обязанностей реорганизуемого общества согласно разделительному балансу без прекращения деятельности реорганизуемого общества.
Согласно абзацу второму пункта 2.1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) (в редакции, действующей с 1 января 2005 года) расходами вновь созданных и реорганизованных организаций признаются расходы (а в случаях, предусмотренных Кодексом, убытки), предусмотренные статьями 255, 260-268, 275, 275.1, 279, 280, 283, 304, 318-320 главы 25 Кодекса, осуществленные (понесенные) реорганизуемыми организациями в той части, которая не была учтена ими при формировании налоговой базы. В целях налогообложения указанные расходы учитываются организациями-правопреемниками в порядке и на условиях, которые предусмотрены главой 25 Кодекса. Состав таких расходов и их оценка определяются по данным и документам налогового учета реорганизуемых организаций на дату завершения реорганизации (дату внесения записи о прекращении деятельности каждого присоединяемого юридического лица - при реорганизации в форме присоединения).
С.В. Разгулин