Вопрос: Просим Вас разъяснить, возможно ли отнести предприятия, оказывающие услуги почтовой связи, к отдельной категории налогоплательщиков для установления для данной категории налогоплательщиков льгот по региональным налогам?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 25.06.2008 N 262-3С по вопросу об отнесении предприятий, оказывающих услуги почтовой связи, к отдельной категории налогоплательщиков для установления налоговых льгот по региональным налогам и сообщается следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 56 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Кодексом не определено содержание понятия "категория налогоплательщиков". Вместе с тем законодательством о налогах и сборах предусматривается налогообложение с учетом особенностей для отдельных категорий налогоплательщиков, для которых характерны общие признаки, включая вид экономической деятельности.
Так, например, статьей 381 Кодекса предусмотрены налоговые льготы в виде освобождения от налогообложения для организаций и учреждений определенных видов экономической деятельности.
Согласно пункту 3 статьи 12 Кодекса и пункту 3 статьи 56 Кодекса законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения по региональным налогам.
При реализации этих полномочий следует учитывать, что некоторые преимущества для отдельных категорий налогоплательщиков предусмотрены законодательством о налогах и сборах по обязательным элементам налогообложения, в частности, по налоговым ставкам. Так, например, в соответствии с пунктом 2 статьи 380 Кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок по налогу на имущество организаций не только в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, но и в зависимости от категории налогоплательщиков.
Учитывая изложенное, полагаем, что законами субъектов Российской Федерации о региональных налогах могут быть установлены в порядке и пределах, предусмотренных Кодексом, налоговые льготы для организаций, оказывающих услуги почтовой связи. При этом налоговыми льготами не должны подменяться обязательные элементы налогообложения, в частности, дифференцированные налоговые ставки по налогу на имущество организаций.
И.В. Трунин