Вопрос: Организация, уплачивающая налог на игорный бизнес, реорганизовалась в форме присоединения, при этом изменения общего количества объектов налогообложения (выбытия либо установки объектов налогообложения) не произошло, налоговая база не изменилась, а также игорные заведения, перешедшие к правопреемнику, не закрылись на период реорганизации. Должна ли организация в данном случае при переоформлении объектов налогообложения соблюдать двухдневный срок, установленный ст. 366 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу о порядке применения ст. 366 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при перерегистрации объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес в связи с реорганизацией юридического лица в форме присоединения и в дополнение к Письму Минфина России от 08.05.2008 N 03-05-05-05/13 сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 366 Кодекса каждый объект налогообложения по налогу на игорный бизнес подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки этого объекта налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Кроме того, налогоплательщик обязан зарегистрировать в налоговых органах по месту регистрации объектов налогообложения любое изменение количества объектов налогообложения не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
В Информационном письме Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.01.2007 N 116 указано на то, что при применении п. п. 2 - 4 ст. 366 Кодекса судам необходимо учитывать, что исходя из смысла определения игрового автомата, содержащегося в ст. 364 Кодекса, под установкой игрового автомата следует понимать размещение подготовленного к использованию для проведения азартных игр специального оборудования (автомата) в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры.
При этом в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.10.2007 N 648-О-О указано на то, что на налогоплательщика возлагается обязанность зарегистрировать объект налогообложения (игровой автомат) не только до начала его использования для организации азартных игр, но и до его установки в игорном заведении на территории, доступной для участников азартной игры.
Из приведенных норм Кодекса и правовой позиции вышеназванных судов следует, что установка (выбытие) игрового автомата непосредственно связана с появлением новых или изменением общего количества ранее установленных игровых автоматов.
Учитывая, что появление новых или изменение общего количества ранее установленных игровых автоматов ведет к изменению налоговых обязательств по налогу на игорный бизнес, указанные объекты налогообложения подлежат обязательной регистрации налогоплательщиком в налоговых органах не позднее чем за два дня до даты установки или выбытия каждого объекта налогообложения.
Таким образом, порядок регистрации игровых автоматов, предусмотренный ст. 366 Кодекса, установлен в целях осуществления налогового контроля за общим количеством объектов налогообложения и правильностью исчисления и уплаты налога на игорный бизнес.
Статьей 50 Кодекса определен порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при реорганизации юридического лица. На основании п. 2 названной статьи при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо. Переход к правопреемнику обязанностей по уплате налогов включает и исполнение обязанностей, вытекающих из деклараций, представленных реорганизованным юридическим лицом.
В соответствии с п. 3 ст. 50 Кодекса реорганизация юридического лица не изменяет сроков исполнения его обязанностей по уплате налогов правопреемником (правопреемниками) этого юридического лица.
Следовательно, если при реорганизации в форме присоединения изменения общего количества объектов налогообложения (выбытия либо установки объектов налогообложения) не произошло, налоговая база не изменяется, а также игорные заведения, перешедшие к правопреемнику, не закрывались на период реорганизации, то при переоформлении объектов налогообложения по налогу на игорный бизнес ранее зарегистрированных присоединенным юридическим лицом в порядке, установленном ст. 366 Кодекса, т.е. путем снятия с учета игровых автоматов и их одновременной регистрации правопреемником, положение ст. 366 Кодекса в части соблюдения двухдневного срока в данном случае, по мнению Департамента, неприменимо.
При рассмотрении поставленного вопроса полагаем учитывать, в частности, правовую позицию ФАС Западно-Сибирского округа (Постановление от 29.04.2008 N Ф04-2619/2008(4151-А27-27)) и ФАС Дальневосточного округа (Постановление от 28.04.2008 N Ф03-А73/08-2/1030).
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
И.В.ТРУНИН