Вопрос: 8 августа 2007 года двумя гражданами был заключен кредитный договорс банком о предоставлени кредита в размере 108000 долларов США сроком на 180 месяцев. В соответствии с договором кредит предоставляется для целевого использования, а именно: для приобретения, ремонта и благоустройства квартиры.
8 августа 2007 года гражданами (далее - покупатели) с одной стороны и продавцом с другой стороны был заключен договор купли-продажи квартиры. Согласно данному договору продавец продал им в общую долевую собственность, по одной второй доле каждому, принадлежащую ему по праву собственности квартиру. В соответствии с договором покупатели купили в собственность у продавца за счет кредитных средств квартиру по вышеуказанному адресу за 999000 (девятьсот девяносто девять тысяч) рублей.
17 августа 2007 года квартира была передана от продавца покупателям, о чем был составлен двухсторонний акт приема-передачи жилого помещения.
29 апреля 2008 года покупателями были направлены в Инспекцию ФНС РФ налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2007 год и заявления о предоставлении имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на приобретение долей квартиры на территории Российской Федерации, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевому кредиту, полученному от кредитной организации Российской Федерации и израсходованному на приобретение долей квартиры на территории Российской Федерации.
13 августа 2008 года сотрудниками инспекции в устной форме было сообщено о том, что в предоставлении имущественного вычета в сумме, направленной на погашение процентов по целевому кредиту, будет отказано на том основании, что выданные банком справки содержат в себе сведения о суммах, направленных на погашение процентов по всему кредиту, без выделения процентов, направленных на погашение той части кредита, которая была истрачена непосредственно на приобретение квартиры.
14 августа 2008 года покупатели обратились в банк с просьбой выдать справки, содержащие указанные выше сведения. В выдаче данных справок нам было отказано со ссылкой на то, что раздельного учета сумм, направленных заемщиками на покупку квартиры и на проведение ремонта, банк не ведет.
14 августа 2008 года покупатели вновь обратились в Инспекцию ФНС РФ, сообщили о позиции банка и предложили произвести вычисление суммы кредита, истраченной непосредственно на покупку квартиры, расчетным путем. Аргументы о возможности пропорционального математического исчисления суммы, направленной на погашение процентов по кредиту на покупку квартиры, исходя из общей суммы кредита и доли, которую составляет в ней сумма кредита, истраченная непосредственно на покупку квартиры, не были приняты во внимание должностными лицами инспекции, со ссылкой на то, что данную сумму может рассчитать только банк на основании своих внутренних формул расчета платежей.
15 августа 2008 года один из покупателей во избежание дальнейших проволочек с осуществлением возврата излишне уплаченного налога, пришлось подать уточненную налоговую декларацию за 2007 год, исключив из нее сумму, направленную на погашение процентов по кредиту, так как сумма имущественного налогового вычета по процентам у него, как и у второго покупателя, не переносилась на следующий год и должна была быть учтена при возврате налога за 2007 год.
Просим дать разъяснения о том, каким образом надлежит применять законодательство Российской Федерации о налогах и сборах, а именно: кому и каким образом надлежит рассчитывать и (или) предоставлять в целях определения размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц сведения о размере денежных средств, направленных на погашение части кредита, фактически израсходованной заемщиком на приобретение квартиры, в том случае, когда кредит предоставлялся не только на приобретение квартиры, но и на проведение ремонтных работ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваши письма от 01.09.2008 и от 26.11.2008 по вопросу определения размера имущественного налогового вычета, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Как указывается в рассматриваемом письме, сумма полученного созаемщиками целевого кредита превышает стоимость квартиры, для приобретения которой был взят данный кредит.
Размер имущественного налогового вычета в сумме процентов, направленных на погашение части кредита, израсходованной непосредственно на приобретение квартиры, по нашему мнению, может определяться на основании соотношения суммы кредита, израсходованной на приобретение квартиры, и общей суммы кредита.
С.В.Разгулин