Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 14.09.2009 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 346.32 Кодекса сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Порядок исчисления указанного налога предусмотрен разделом 3 налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, форма которой и порядок заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 08.12.2009 N 137н.
В соответствии со статьей 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. В связи с этим в целях главы 26.3 Кодекса уменьшение налогоплательщиками исчисленной за налоговый период суммы единого налога на вмененный доход на сумму страховых взносов производится поквартально.
Так, уменьшение единого налога на вмененный доход за налоговый период осуществляется налогоплательщиком на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени. Поэтому сумма страховых взносов за I и II квартал 2009 года, уплаченных во II квартале 2009 года, не должна уменьшать сумму единого налога на вмененный доход по налоговой декларации за III квартал 2009 года. При этом возможно представление в налоговые органы уточненных налоговых деклараций по уплате указанного налога за прошедшие кварталы.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова