Вопрос: Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса налогоплательщик вправе учесть в целях налогообложения прибыли представительские расходы. При этом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи данные расходы учитываются в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за данный отчетный (налоговый) период.
В связи с изложенным просим пояснить: обязаны ли налогоплательщики, совмещающие общую систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, учитывать представительские расходы в пределах 4 процентов от фонда оплаты труда, приходящегося только на общую систему? Или же при определении указанного лимита они вправе учесть расходы на оплату труда по обоим видам деятельности, без их разделения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13.10.2009 г. N 186 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли представительских расходов и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к представительским расходам относятся расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для лиц, участвующих в переговорах, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий.
Указанные расходы, в соответствии с Кодексом, являются нормируемыми и учитываются для целей налогообложения в размере, не превышающем 4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период.
Представительские расходы в размере, превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за отчетный (налоговый) период, в состав прочих расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли, не включаются.
В соответствии с пунктом 10 статьи 274 Кодекса налогоплательщики, применяющие в соответствии с Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
Согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) предусматривает, в том числе, их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
Пунктом 7 статьи 346.26 Кодекса установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению ЕНВД, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 Кодекса расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин