Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-11-06/3/14 от 29.01.2010

Вопрос: Просим Вас предоставить официальное письменное разъяснение о порядке применения ООО положений п. 2 ст. 346.32 НК РФ, в соответствии с которым сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за тот же период времени, в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работниками пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Так, ООО, являясь юридическим лицом, зарегистрированным по законодательству РФ с местом нахождения в г. Москва, осуществляет коммерческую деятельность в сфере распространения наружной рекламы на рекламных конструкциях, принадлежащих ООО. Основным видом деятельности ООО является рекламная деятельность. С 2005 года ООО применяет специальный налоговый режим в виде уплаты Единого налога на вменный доход (гл. 25.3 НК РФ) на основании соответствующих уведомлений территориальных налоговых инспекций ФНС России, полученных в порядке ст. 346.28 НК РФ.
Иных видов деятельности, облагаемых в том числе в рамках общего режима налогообложения Общество не ведет. По своему месту нахождения ООО ЕНВД не уплачивает. Стационарных рабочих мест и обособленных подразделений в регионах ведения предпринимательской деятельности Общество не имеет. Все работники ООО задействованы в предпринимательской деятельности по распространению рекламы в муниципальных образованиях по месту нахождения рекламных конструкций.
ООО на праве собственности принадлежат рекламные конструкции, территориально расположенные в различных городах на территорий Российской Федерации (в разных субъектах РФ), с использованием которых осуществляется ведение коммерческой деятельности - распространения наружной рекламы.
ООО в соответствии с п. 2 ст. 346.28 НК РФ поставлено на налоговый учет по месту осуществления предпринимательской деятельности в каждом регионе, на территории которого оно владеет рекламными конструкциями, в целях исчисления и уплаты ЕНВД по каждому муниципальному образованию отдельно, в соответствии с требованиями вышеуказанной статьи НК РФ.
Из содержания п. 2 ст. 346.32 НК РФ можно сделать вывод о том, что возможность уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период на сумму уплаченных страховых взносов на пенсионное страхование работников, не может ставиться в зависимость от территории осуществления деятельности, по которой уплачивается Единый налог на вмененный доход.
При заполнении деклараций за налоговый период Общество на основании п. 2 ст. 346.32 НК РФ уменьшает сумму ЕНВД на сумму исчисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченное в ИФНС по местонахождению в г. Москва.
ООО предоставляет в налоговые органы по месту ведения деятельности расчет на сумму вычета. Вычет Обществом рассчитывается пропорционально доходу, полученному от ведения деятельности по каждому муниципальному образованию.
Для исключения споров с территориальными налоговыми органами о том, что страховые взносы уплачены по месту постановки на учет (месту нахождения в г. Москва), а вычеты произведены из ЕНВД в других муниципальных образованиях, просим подтвердить правомерность наших действий.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 11.01.2010 N 4 о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен указанный налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.
Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.
На основании пункта 2 статьи 346.28 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, развозной и разносной торговли и размещения рекламы на транспортных средствах).
Согласно пункту 1.2 Порядка заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденного приказом Минфина России от 08.12.2008 г. N 137н (далее - Порядок), налоговые декларации по данному налогу организации и индивидуальные предприниматели представляют в налоговые органы по месту их постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход.
Уплата единого налога на вмененный доход осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями также по месту их постановки на учет в качестве налогоплательщика указанного налога.
Разделом 3 "Расчет суммы единого налога на вмененный доход за налоговый период" декларации и разделом VI Порядка предусмотрено определение суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период, в целом по налогоплательщику. Указанная сумма единого налога на вмененный доход определяется путем уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.
Распределение исчисленной в указанном порядке суммы единого налога на вмененный доход по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности предусмотрено разделом 1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика" Декларации и разделом IV Порядка.

Отключить рекламу

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин


Читайте подробнее: На сумму ОПС уменьшается ЕНВД, исчисленный в целом по налогоплательщику
Отключить рекламу