Вопрос: ФГУП, являясь государственным унитарным предприятием, находится в ведомственном подчинении Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям (Роспечати); функции учредителя предприятия осуществляют Правительство РФ, Федеральное агентство по управлению государственным имуществом (Росимущество) и Роспечать.
Имущество ФГУП находится в собственности Российской Федерации, принадлежит ФГУП на праве хозяйственного ведения и отражается на балансе ФГУП.
В 2010 году в соответствии с Федеральным законом от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" Роспечатью Предприятию на проведение капитального ремонта инженерного оборудования и техническое перевооружение производственно-технологического оборудования будут предоставлены денежные средства в сумме 190000000 руб.
Правомерна ли позиция ФГУП, согласно которой средства, подлежащие получению в 2010 году (в сумме 190000000 руб.), не признаются средствами целевого финансирования или целевыми поступлениями, исчерпывающий перечень которых приведен в пп. 14 п. 1 и п. 2 ст. 251 НК РФ, а освобождаются от налогообложения налогом на прибыль организаций по самостоятельному основанию, предусмотренному пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли субсидий, полученных из федерального бюджета федеральным государственным унитарным предприятием на проведение капитального ремонта инженерного оборудования и техническое перевооружение производственно-технологического оборудования, и сообщается следующее.
В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определений налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.
Указанные средства и имущество в целях налогообложения прибыли не признаются средствами целевого финансирования или целевыми поступлениями, исчерпывающий перечень которых приведен в подпункте 14 пункта 1 и пункте 2 статьи 251 НК РФ, а освобождаются от налогообложения налогом на прибыль организаций по самостоятельному основанию.
При этом положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.
Как следует из запроса, субсидии федеральному государственному унитарному предприятию выделяются собственником имущества этого предприятия на проведение капитального ремонта инженерного оборудования и техническое перевооружение производственно-технологического оборудования, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг.
Таким образом, доходы в виде указанных субсидий, полученные федеральным государственным унитарным предприятием, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Как следует из положений пункта 1 статьи 252 НК РФ, в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Статья 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные налогоплательщиком за счет средств, полученных в соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
Учитывая изложенное, расходы, произведенные федеральным государственным унитарным предприятием за счет субсидий, полученных от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций, при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин