Вопрос: ГОУ ВПО является образовательным учреждением. В рамках празднования предстоящего юбилея института юридические и физические лица планируют оказать пожертвования ГОУ ВПО в виде:
- проведения ремонта аудиторного фонда;
- проведения капитального ремонта зала Ученого совета;
- оснащения лабораторий оборудованием.
Ремонт жертвователи планируют провести самостоятельно на собственные средства.
ГОУ ВПО просит разъяснить налоговые последствия от получения вышеуказанных пожертвований.
Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли пожертвований, получаемых образовательным учреждением, и сообщается следующее.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, в том числе средства целевого финансирования и целевые поступления, определены статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), их перечень является исчерпывающим.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Следовательно, если государственное образовательное учреждение, имеющее лицензию на право ведения образовательной деятельности, получит имущество безвозмездно от других юридических и (или) физических лиц на ведение уставной деятельности, то стоимость этого имущества не будет учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Целевые поступления на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль некоммерческих организаций, определены в пункте 2 статьи 251 НК РФ.
При этом налогоплательщики-получатели целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ к указанным целевым поступлениям относятся, в частности, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье 124 ГК РФ.
В соответствии с положениями статьи 5 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) благотворительные пожертвования осуществляются, в том числе, в форме бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг благотворителями - юридическими лицами, безвозмездного труда гражданами-добровольцами в интересах благополучателя.
Таким образом, если результаты безвозмездно выполненных юридическими лицами и гражданами-добровольцами работ в пользу государственного образовательного учреждения отвечают требованиям ГК РФ и Закона N 135-ФЗ, то доход в виде указанного пожертвования не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 251 НК РФ при условии, что результаты указанных работ использованы в соответствии с их целевым назначением.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин