Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-11-11/50 от 05.03.2011

Вопрос: ООО осуществляют на территории Вологодской области предпринимательскую деятельность, основным видом которой является - розничная торговля фармацевтическими товарами.

ООО является аптечными организациями и имеет лицензию на фармацевтическую деятельность по розничной продаже лекарственных препаратов.

В соответствии со статьей 346.26 НК РФ указанные аптечные учреждения применяют систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В процессе хозяйственной деятельности аптечные организации осуществляют продажу лекарственных средств не только населению, но и заключают договоры купли-продажи с дошкольными образовательными учреждениями (детскими садами), которые покупают в аптеке градусники, иные лекарства неотложной помощи, а также учреждениями здравоохранения по заявкам. Дошкольные образовательные учреждения и учреждения здравоохранения всегда приобретали данные лекарственные препараты в аптечных учреждениях, и всегда считалось, что данный вид деятельности является розничной торговлей, под сомнение данный факт никогда не ставился.

📌 Реклама
Отключить

Несколько лет назад Межрайонные инспекции Федеральных налоговых служб стали обязывать аптечные организации относить указанную продажу лекарственных препаратов (имеется в виду дошкольным учреждениям и учреждениям здравоохранения) к оптовой торговле, в связи с чем вести отдельный учет по общей системе налогообложения, поскольку оптовая торговля не относится к ЕНВД.

Основным доводом, приводимым налоговыми инспекциями, являлся тот факт, что продажа лекарственных препаратов осуществлялась по безналичному расчету.

По нашему мнению, позиция налоговых инспекций не основана на законодательстве Российской Федерации.

В связи с вышеизложенным, учитывая возникшие разногласия между аптечными организациями и налоговыми инспекциями, просим Вас разъяснить: подпадают ли обороты по реализации лекарственных средств учреждениям здравоохранения и дошкольным учреждениям по безналичному расчету под систему налогообложения ЕНВД?

📌 Реклама
Отключить

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросам, связанным с порядком применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в отношении предпринимательской деятельности аптечных учреждений, связанной с реализацией лекарственных средств (препаратов) и прочих товаров медицинского назначения, и на основании информации, изложенной в письмах, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности переводится, в частности, предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли.

При этом согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

📌 Реклама
Отключить

Пунктом 1 статьи 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Если иное не предусмотрено законом или договором розничной купли-продажи, в том числе условиями формуляров или иных стандартных форм, к которым присоединяется покупатель, договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара (статья 493 ГК РФ).

Исходя из статьи 4 Федерального закона от 12 апреля 2010 г. N 61-ФЗ "Об обращении лекарственных средств" (далее - Федеральный закон N 61-ФЗ) аптечная организация - организация, структурное подразделение медицинской организации, осуществляющие розничную торговлю лекарственными препаратами, хранение, изготовление и отпуск лекарственных препаратов для медицинского применения в соответствии с требованиями указанного Федерального закона.

📌 Реклама
Отключить

Организацией оптовой торговли лекарственными средствами признается организация, осуществляющая оптовую торговлю лекарственными средствами, их хранение, перевозку в соответствии с требованиями Федерального закона N 61-ФЗ.

Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность аптечных организаций по реализации за безналичный расчет лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения, осуществляемая в рамках договоров розничной купли-продажи, может быть признана розничной торговлей и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Одновременно следует отметить, что не облагается единым налогом на вмененный доход предпринимательская деятельность по реализации лекарственных препаратов и прочих товаров медицинского назначения, осуществляемая аптечными организациями на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной).

📌 Реклама
Отключить

Кроме того, не относится к розничной торговле и, соответственно, не может быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход предпринимательская деятельность аптечных организаций, связанная с реализацией лекарственных препаратов и изделий медицинского назначения бюджетным учреждениям по муниципальным и государственным контрактам.

Обращаем внимание, что согласно статье 346.27 Кодекса к розничной торговле не относится передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

В связи с этим деятельность аптечных организаций, связанная с отпуском (передачей) по бесплатным рецептам готовых лекарственных препаратов (по договорам со страховыми компаниями), а также реализация изготовленных аптечными организациями лекарственных препаратов (собственного производства) не признается розничной торговлей и, соответственно, должна облагаться в рамках иных режимов налогообложения.

📌 Реклама
Отключить

Также сообщаем, что согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения.

Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин


Читайте подробнее: Продажа аптеками лекарств за безналичный расчет подпадает под ЕНВД
📌 Реклама
Отключить