Клерк.Ру

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа: Постановление № Ф03-544/2014 от 31.03.2014

Резолютивная часть постановления объявлена 26 марта 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен 31 марта 2014 года.

Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

Председательствующего судьи: И.В. Ширяева

Судей: Г.В. Котиковой, Н.В. Меркуловой

при участии

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью "Октябрьский рыбокомбинат": представитель не явился;

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю: Трусова Л.В., доверенность от 27.12.2013 N 04-200; Капанина З.Г., доверенность от 25.03.2014 N 04-229;

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу

общества с ограниченной ответственностью "Октябрьский рыбокомбинат"

на решение от 25.09.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2013

по делу N А24-2122/2013

Арбитражного суда Камчатского края

📌 Реклама
Отключить

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья Вертопрахова Е.В.; в апелляционном суде судьи: Сидорович Е.Л., Пяткова А.В., Рубанова В.В.

по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Октябрьский рыбокомбинат"

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю

о признании недействительным решения налогового органа; снижении размера штрафа за несвоевременную уплату НДС, несвоевременное перечисление НДФЛ

Общество с ограниченной ответственностью "Октябрьский рыбокомбинат" (ОГРН 1024101218690, место нахождения: 684102 Камчатский край, п.Октябрьский, ул. Комсомольская, 71, далее по тексту - ООО "Октябрьский рыбокомбинат", общество) обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением, с учетом уточнений заявленных требований, о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Камчатскому краю (далее по тексту - Межрайонная ИФНС России N 3 по Камчатскому краю, налоговый орган) от 28.02.2013 N 14-20/02959 о привлечении ООО "Октябрьский рыбокомбинат" к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 1 116 590 руб., пеней в размере 104 459 руб., штрафов в размере 223 318 руб.; налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 1 266 555 руб., начисленных пеней в размере 280 144 руб., штрафов в размере 191 462 руб.; о снижении размера штрафа и пеней за несвоевременное перечисление НДС и НДФЛ за 2009-2011 годы до 100 000 руб.

📌 Реклама
Отключить

Решением Арбитражного суда Камчатского края от 25.09.2013, оставленным без изменения постановлением Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2013, в удовлетворении заявленных требований отказано. Судебные акты мотивированы тем, что по результатам выездной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю правомерно доначислены налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, пени и штрафные санкции, поскольку в материалах дела имеются доказательства, свидетельствующие о создании видимости совершения хозяйственных операций между обществом и его контрагентами в целях неправомерного получения из бюджета налога на добавленную стоимость.

Законность принятых судебных актов проверяется в порядке и пределах, установленных статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), по кассационной жалобе ООО "Октябрьский рыбокомбинат", полагающего, что судебные акты приняты с неправильным применением норм материального права и нарушением норм процессуального права, в связи с чем просит решение суда первой инстанции и постановление суда апелляционной инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований.

📌 Реклама
Отключить

Заявитель кассационной жалобы полагает, что у налогового органа отсутствовали основания для уменьшения произведенных расходов в целях исчисления налога на прибыль и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, поскольку реальность осуществления экономической деятельности подтверждается представленными в материалы дела доказательствами. Кроме того факт нарушения контрагентами налогоплательщика своих налоговых обязанностей сам по себе не является доказательством получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Межрайонная ИФНС России N 3 по Камчатскому краю в отзыве на кассационную жалобу возражает против изложенных в ней доводов, просит решение суда первой инстанции и постановление Пятого арбитражного апелляционного суда оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

📌 Реклама
Отключить

ООО "Октябрьский рыбокомбинат" извещенный надлежащим образом о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило.

Участие в судебном заседании представителей инспекции обеспечено в порядке статьи 153.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Камчатского края.

Проверив обоснованность доводов и возражений, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, заслушав мнения представителя налогового органа, а также проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и норм процессуального права, суд кассационной инстанции установил следующее.

Как подтверждается материалами дела, Межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю в период с 18.06.2012 по 24.10.2012 проведена выездная налоговая проверка ООО "Октябрьский рыбокомбинат" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2009 по 31.12.2011, единому социальному налогу, а также по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 год.

📌 Реклама
Отключить

По результатам проверки составлен акт от 17.12.2012 N 14-16/40 ДСП и 28.02.2013 вынесено решение N 14-20/02959 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения", о привлечении общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату налога на прибыль и налога на добавленную стоимость в сумме 816298 руб., по статье 123 НК РФ за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление в установленный срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом (НДФЛ) в сумме 660571 руб., по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах в сумме 200 руб., всего в общей сумме 1477069 руб.; этим же решением налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость и за несвоевременное перечисление налога на доходы физических лиц, в общем размере 2077790 руб., в том числе, налога на прибыль организаций в размере 104459 руб., налога на добавленную стоимость в размере 766099 руб., НДФЛ в размере 1207232 руб., а также предложено уплатить доначисленные налог на прибыль организаций и налог на добавленную стоимость в общей сумме 4390733 руб., в том числе налог на прибыль - 1116590 руб. и НДС - 3274143 руб.

📌 Реклама
Отключить

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю от 20.05.2013 N 06-17/03776, решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю от 28.02.2013 N 14-20/02959 оставлено без изменения, апелляционная жалоба ООО "Октябрьский рыбокомбинат" - без удовлетворения.

Не согласившись с решением Межрайонной ИФНС России N 3 по Камчатскому краю от 28.02.2013 N 14-20/02959 в части доначисления налога на прибыль организаций в размере 1116590 руб., пеней в размере 104459 руб., штрафов в размере 223318 руб.; НДС в размере 1266555 руб., начисленных пеней в размере 280144 руб., штрафов в размере 191462 руб., и полагая о возможности снижения размера штрафа и пеней за несвоевременное перечисление НДС и НДФЛ за 2009-2011 годы до 100000 руб., общество обратилось с заявлением в арбитражный суд.

Отказывая в удовлетворении требований общества в части, суды первой и апелляционной инстанций правомерно руководствовались следующим.

📌 Реклама
Отключить

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Учитывая изложенное, затраты налогоплательщика учитываемые при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, должны быть реально понесенными и документально подтвержденными, а сведения, содержащиеся в этих документах - достоверными.

📌 Реклама
Отключить

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия товаров (работ, услуг) на учет и при наличии соответствующих первичных документов.

📌 Реклама
Отключить

В соответствии с пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды" (далее по тексту - Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53) установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Налоговым органом при проверке первичных документов налогоплательщика, представленных им в обоснование расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, и налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в подтверждение финансово-хозяйственных операций общества с контрагентами ООО "Альцион", ООО "Бастион", ООО "Соната", ООО "Стандарт", ООО "ТехноИмпекс", ООО "ТехноКомплекс" выявлена совокупность обстоятельств, свидетельствующих о создании видимости в их совершении.

📌 Реклама
Отключить

По результатам исследования и оценки представленных в материалы дела доказательств, суды правомерно пришли к выводу, что на основании статей 247, 252 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представленные ООО "Октябрьский рыбокомбинат" в подтверждение расходов по налогу на прибыль, содержат недостоверные сведения, подписаны неустановленными лицами. Названные обстоятельства свидетельствуют об организации участниками взаимоотношений формального документооборота, создающего видимость приобретения товарно-материальных ценностей у фиктивных контрагентов, не исполняющих свои налоговые обязательства, в связи с чем не могут являться основанием для получения налогового вычета.

Судами обеих инстанций обоснованно учтено, что вышеназванные контрагенты не представляют документы по требованию налогового органа, исчисляют в бюджет минимальные суммы налогов, не обладают необходимыми условиями для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, основных и оборотных активов, не имеют работников для осуществления деятельности, неоднократно изменяли местонахождение, движение денежных средств по расчетному счету контрагентов имеет транзитный характер, основной вид деятельности указанных контрагентов не соответствует виду деятельности в представленных ООО "Октябрьский рыбокомбинат" документах. По результатам почерковедческой экспертизы установлено, что подписи в документах, представленных ООО "Октябрьский рыбокомбинат" по сделкам с его контрагентами выполнены не директорами обществ, а другими лицами.

📌 Реклама
Отключить

Кроме того, в отношении контрагентов ООО "ТехноКомплекс" и ООО "Бастион" имеются вступившие в законную силу судебные акты Арбитражного суда Камчатского края, которыми установлено, что сделки с данными контрагентами направлены на создание схемы для незаконного применения вычета по налогу на добавленную стоимость.

Не соглашаясь с выводами судов о непроявлении обществом должной степени осмотрительности в выборе контрагента ООО "Октябрьский рыбокомбинат" не учтено, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но также деловая репутация и платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. ООО "Октябрьский рыбокомбинат" не представило доказательств, свидетельствующих о том, что, исходя из условий заключения и исполнения договоров, оно не могло знать о том, что соответствующая сделка заключается от имени организации, не осуществляющей реальной предпринимательской деятельности и не исполняющей ввиду этого налоговых обязанностей.

📌 Реклама
Отключить

Поскольку возможность применения вычетов по налогу на добавленную стоимость носит заявительный характер, документальный учет затрат осуществляет налогоплательщик, то именно на него возложена обязанность доказать правомерность и обоснованность вычетов и заявленных расходов, в том числе путем представления соответствующих документов.

Совокупность указанных выше обстоятельств позволила судам сделать обоснованный вывод о неподтверждении обществом реального исполнения заявленных хозяйственных операций, а, следовательно, неподтверждении правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Обстоятельств для снижения обществу штрафа и пеней за несвоевременное перечисление НДС и НДФЛ за 2009-2011 годы до 100 000 руб., судом первой инстанции не выявлено, в связи с чем довод о неправомерном отказе в снижении штрафа подлежит отклонению судом кассационной инстанции.

📌 Реклама
Отключить

Иные доводы общества не опровергают выводов судов первой и апелляционной инстанций об обстоятельствах дела, а фактически направлены на их переоценку.

На основании изложенного суды обеих инстанций, исследовав и оценив в соответствии с положениями главы 7 АПК РФ имеющиеся в материалах дела доказательства, правильно применили нормы материального права и не допустили нарушений норм процессуального права, а доводы заявителя кассационной жалобы направлены на иную, чем у судов первой и апелляционной инстанций, оценку доказательств по делу, у суда кассационной инстанции отсутствуют законные основания для отмены или изменения судебных актов.

Руководствуясь статьями 284, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа

постановил:

📌 Реклама
Отключить

решение от 25.09.2013, постановление Пятого арбитражного апелляционного суда от 27.11.2013 по делу N А24-2122/2013 Арбитражного суда Камчатского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья

И.В.ШИРЯЕВ

Судьи

Г.В.КОТИКОВА

Н.В.МЕРКУЛОВА


📌 Реклама
Отключить