Резолютивная часть постановления объявлена 29 октября 2014 года.
Полный текст постановления изготовлен 31 октября 2014 года.
Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:
Председательствующего: В.М. Голикова
Судей: И.А. Мильчиной, И.С. Панченко
при участии:
от заявителя: закрытого акционерного общества "Ф.О.Н." - представитель не явился;
от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска - Выборнова Н.Н., представитель по доверенности от 17.07.2014 N 04-26/30; Журавская В.Н., представитель по доверенности от 09.01.2014 N 04-26/7;
рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу закрытого акционерного общества "Ф.О.Н."
на решение от 14.04.2014, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2014
по делу N А73-1618/2014
Арбитражного суда Хабаровского края
дело рассматривали: в суде первой инстанции судья М.А. Барилко; в суде апелляционной инстанции судьи: Е.Г. Харьковская, И.И. Балинская, Е.И. Сапрыкина
по заявлению закрытого акционерного общества "Ф.О.Н."
к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска
о признании недействительным предписания
Арбитражный суд Хабаровского края решением от 14.04.2014, оставленным без изменения постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2014, отказал закрытому акционерному обществу "Ф.О.Н." (ОГРН 1027739153848, место нахождения: 124562, г. Москва, ул. Декабристов, 8; далее - общество) в удовлетворении требований о признании недействительным предписания инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Хабаровска (ОГРН 1041700168741, место нахождения: 680013, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ленина, 57; далее - инспекция, налоговый орган) от 25.12.2013 N 1.
В кассационной жалобе ЗАО "Ф.О.Н.", ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, предлагает указанные судебные акты отменить и направить дело на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
Доводы заявителя жалобы сводятся к тому, что предписание инспекции не соответствует требованиям статьи 17 Федерального закона от 26.12.2008 N 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля" (далее - Закон о защите прав юрлиц и предпринимателей), поскольку оно не содержит перечень конкретных действий, которые необходимо совершить или от совершения которых необходимо воздержаться.
Заявитель жалобы также считает, что инспекцией не соблюден порядок проведения внеплановой выездной проверки, так как основанием для ее проведения явилось интернет-обращение гражданина Кондрашкина В.П. от 04.12.2013 о несоблюдении лицензиатом лишь одного лицензионного требования - подпункта "А" пункта 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1130, тогда как инспекция провела внеплановую выездную проверку иных лицензионных требований, не относящихся к предмету заявления физического лица, что, по мнению заявителя жалобы, грубо нарушает требование пункта 2 части 2 статьи 10 Закона о защите прав юрлиц и предпринимателей.
По мнению заявителя жалобы, налоговым органом также нарушено требование части 16 статьи 10 Закона о защите прав юрлиц и предпринимателей, поскольку проверялось нарушение лицензионных требований, не относящихся к грубым нарушениями, следовательно, о такой проверке инспекция должна была уведомить общество не менее чем за 24 часа до ее начала, чего контролирующий орган не сделал.
Кроме того, заявитель жалобы полагает, что налоговые инстанции не имеют полномочий на проведение проверок, направленных на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
Заявитель жалобы также считает, что при проведении проверки инспекция неправомерно руководствовалась Положением ЦБ РФ от 12.10.2011 N 373-П и письмом ЦБ РФ от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255, поскольку Положение ЦБ РФ не входит в состав законодательства о налогах и сборах, а письмо не является нормативным правовым актом.
Инспекция в отзыве на жалобу, а также ее представители в судебном заседании, доводы общества отклонили, указывая на их несостоятельность, просили обжалуемые судебные акты оставить без изменения как соответствующие действующему законодательству.
Общество, надлежащим образом извещенное о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы, явку своего представителя для участия в судебном заседании не обеспечило.
Проверив обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе, отзыве на нее и выступлении представителей инспекции, суд кассационной инстанции находит жалобу не подлежащей удовлетворению в силу следующего.
Как усматривается из материалов дела, на основании лицензии от 26.06.2009 N 4, выданной Федеральной налоговой службой, ЗАО "Ф.О.Н." осуществляет деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах.
Согласно Приложению к лицензии, адресами мест осуществления лицензируемого вида деятельности ЗАО "Ф.О.Н." являются, в том числе: г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 75, пом. I и г. Хабаровск, ул. Льва Толстого, д. 16 пом. II.
В соответствии с уведомлениями от 06.11.2012 ЗАО "Ф.О.Н." поставлено на налоговый учет в ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска по месту нахождения обособленных подразделений по адресу: г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 75, пом. I (4-7) и г. Хабаровск, ул. Льва Толстого, д. 16.
На основании Распоряжения (Приказа) от 11.12.2013 N 418 сотрудниками налогового органа в период с 19.12.2013 по 23.12.2013 проведена внеплановая выездная проверка общества по месту нахождения обособленных подразделений, расположенных по адресу: г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 75, пом. I и г. Хабаровск, ул. Льва Толстого, д. 16 пом. II.
Внеплановая выездная проверка проводилась в целях исполнения пункта 2 части 10 статьи 19 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" по интернет-обращению гр. Кондрашкина В.П. от 04.12.2013.
Проведение внеплановой выездной проверки ЗАО "Ф.О.Н" инспекция согласовала с Прокуратурой Центрального района г. Хабаровска (решение о согласовании от 13.12.2013).
При проведении проверки инспекция выявила нарушение обществом подпункта "з" пункта 4 Положения "О лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1130, выразившееся в несоблюдении пункта 3 Правил совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.2007 N 441.
Выводы проверки зафиксированы в актах от 23.12.2013 NN 18-13/45, 18-13/46, а 25.12.2013 обществу выдано предписание N 1, которым в срок до 25.01.2014 ЗАО "Ф.О.Н." предписано привести деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах по адресам места осуществления деятельности пунктов приема ставок (обособленных подразделений): 680000, г. Хабаровск, ул. Льва Толстого, д. 16 пом. II (9), 680030, г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 75, пом. I (4-7) в соответствие с положениями Постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1130 "О лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах"; в срок до 25.01.2014 представить в инспекцию ответ о выполнении предписания.
Не согласившись с указанным предписанием, общество обжаловало его в судебном порядке.
В соответствии с пунктом 31 статьи 12 Федерального закона от 04.05.2011 N 99-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" (далее - Закон о лицензировании) деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах подлежит лицензированию.
Согласно пункту 2 Положения о лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1130, под деятельностью по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах понимается деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах, которые расположены вне игорных зон и в которых организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр и организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр.
В силу пункта 3 вышеуказанного Положения лицензирование деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах осуществляется Федеральной налоговой службой (далее - лицензирующий орган).
Перечнем федеральных органов исполнительной власти, осуществляющих лицензирование конкретных видов деятельности, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 21.11.2011 N 957, полномочия в области лицензирования деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах также закреплены за ФНС России.
Частью 1 статьи 19 Закона о лицензировании, пунктом 10 Положения о лицензировании предусмотрено, что к отношениям, связанным с осуществлением лицензионного контроля, применяются положения Закона о защите прав юрлиц и предпринимателей.
В силу статьи 19 Закона о лицензировании предметом проверок лицензиата являются содержащиеся в документах лицензиата сведения о его деятельности, состоянии используемых при осуществлении лицензируемого вида деятельности помещений, зданий, сооружений, технических средств, оборудования, иных объектов, соответствие работников лицензиата лицензионным требованиям, выполняемые работы, оказываемые услуги, принимаемые лицензиатом меры по соблюдению лицензионных требований, исполнению предписаний об устранении выявленных нарушений лицензионных требований.
Согласно пункту 2 части 10 статьи 19 Закона о лицензировании, внеплановая выездная проверка лицензиата проводится в связи с поступлением в лицензирующий орган обращений, заявлений граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, информации от органов государственной власти, органов местного самоуправления, средств массовой информации о фактах грубых нарушений лицензиатом лицензионных требований.
В соответствии с частью 12 статьи 19 Закона о лицензировании внеплановая выездная проверка может быть проведена лицензирующим органом по основанию, указанному в пункте 2 части 10 настоящей статьи, после согласования в установленном порядке с органом прокуратуры по месту осуществления лицензируемого вида деятельности.
Частью 13 статьи 19 Закона о лицензировании предусмотрено, что лицензирующий орган вправе проводить внеплановую выездную проверку по основанию, указанному в пункте 2 части 10 настоящей статьи, без направления предварительного уведомления лицензиату.
В случае выявления при проведении проверки нарушений юридическим лицом обязательных требований должностные лица органа государственного контроля (надзора), проводившие проверку, в пределах полномочий, предусмотренных законодательством Российской Федерации, обязаны выдать предписание юридическому лицу, об устранении выявленных нарушений с указанием сроков их устранения (пункт 1 части 1 статьи 17 Закона о защите прав юрлиц и предпринимателей).
Согласно обжалуемому предписанию инспекции, в срок до 25.01.2014 общество обязано привести деятельность по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах по адресам места осуществления деятельности пунктов приема ставок (обособленных подразделений): г. Хабаровск, ул. Льва Толстого, д. 16 пом. II и г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 75, пом. I в соответствие с положениями постановления Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 N 1130 "О лицензировании деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах и тотализаторах"; в срок до 25.01.2014 представить в инспекцию ответ о выполнении предписания.
Кроме того обществом нарушен пункт 3 Правил совершения операций с денежными средствами при организации и проведении азартных игр, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 10.07.2007 N 441, не соблюдены требования пункта 1 статьи 7 Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" (далее - Закон 115-ФЗ). Журнал идентификации физических лиц не содержит адрес места жительства (регистрации) или места пребывания лиц.
В силу статьи 5 Закона 115-ФЗ к организациям, осуществляющим операции с денежными средствами или иным имуществом, в том числе отнесены организации, содержащие тотализаторы и букмекерские конторы, и иные основанные на риске игры, в том числе в электронной форме.
Согласно пункту 5.1.7 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506, Федеральная налоговая служба осуществляет контроль и надзор за полнотой учета выручки денежных средств в организациях. Следовательно, в рассматриваемом случае в отношении общества как организации, осуществляющей операции с денежными средствами, инспекция вправе выдать предписание об исполнении обязанности, предусмотренной пунктом 1 статьи 7 Закона 115-ФЗ.
Судами также установлено, что инспекцией соблюден срок проведения проверки, предусмотренный статьей 13 Закона о защите прав юрлиц и предпринимателей, и порядок проведения внеплановой проверки, предусмотренный Законом о лицензировании.
Судами правомерно отклонен довод общества о том, что Положение от 12.10.2011 N 373-П, утвержденное Банком России, к пунктам приема ставок не применимо, поскольку в г. Хабаровске указанные пункты не являются ни филиалами, ни представительствами общества, а, согласно приказу от 29.10.2012 N 195, входят в состав Подмосковного филиала ЗАО "Ф.О.Н." без выделения на отдельный баланс и без открытия расчетных счетов в банках.
Исходя из формулировки пункта 1.2. Положения N 373-П: "обособленное подразделение (филиал, представительство) юридического лица (далее обособленное подразделение)" следует, что Положение N 373-П распространяется на пункты приема ставок по указанным выше адресам, поскольку они поставлены обществом на учет в налоговом органе как его обособленные подразделения.
Требования Положения от 12.10.2011 N 373-П должны соблюдаться каждым обособленным подразделением юридического лица, ведущим кассовые операции, независимо от наличия банковского счета юридического лица, открытого для совершения операций обособленным подразделением, на что указано в письме Центрального банка Российской Федерации от 04.05.2012 N 29-1-1-6/3255, действовавшего в период проверки.
Согласно Федеральному закону от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", Банк России наделен монопольным правом организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, определения порядка ведения кассовых операций. Банк России имеет исключительные права по установлению обязательных для всех лиц правил поведения по вопросам, отнесенным к его компетенции.
Также правомерно суды отклонили доводы общества о том, что оно осуществляет ведение кассовых операций централизованно, с применением программно-технических средств, кассовая книга ведется головным подразделением и филиалами общества, в кассовой книге учитываются первичные учетные документы общества по наличным денежным средствам пунктов приема ставок, структурно входящих в состав филиала общества, листы кассовой книги, оформленные филиалом, передаются в головное подразделение, подбираются и брошюруются обществом, лимит остатка наличных денежных средств по структурным подразделениям в г. Хабаровске, входящим в состав Подмосковного филиала ЗАО "Ф.О.Н.", установлен распоряжением директора филиала.
Указанные действия не освобождают обособленные подразделения общества, расположенные по адресам: г. Хабаровск, ул. Льва Толстого, д. 16 пом. II (9); г. Хабаровск, ул. Ленина, д. 75, пом. I (4-7), от обязанности ведения кассовых операций в соответствии с требованиями, установленными Положением от 12.10.2011 N 373-П.
Является несостоятельной ссылка заявителя жалобы на Постановления Верховного Суда Российской Федерации от 23.04.2014 N 10-АД14-2, от 13.05.2014 N 10-АД14-3, поскольку указанные Постановления приняты по делам с иными обстоятельствами.
С учетом изложенных обстоятельств судами сделан правильный вывод о законности предписания налогового органа и отсутствии оснований для его отмены, поскольку права и законные интересы общества не нарушены.
В силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.
Руководствуясь статьями 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа
постановил:
решение от 14.04.2014, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2014 по делу N А73-1618/2014 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Председательствующий
В.М.ГОЛИКОВ
Судьи
И.А.МИЛЬЧИНА
И.С.ПАНЧЕНКО