В целях обеспечения исполнения положений Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", а также приказа ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ "Об утверждении форм и форматов представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядков их заполнения" (зарегистрирован Минюстом России 12.04.2017, регистрационный N 46348) с изменениями, внесенными приказом ФНС России от 04.10.2018 N ММВ-7-21/575@ "О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@" (зарегистрирован Минюстом России 30.10.2018, регистрационный N 52565), направляем прилагаемые разъяснения (рекомендации) по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, начиная с налогового периода 2019 года.
Указанные разъяснения (рекомендации) согласованы с Минфином России (письмо от 19.11.2018 N 03-05-04-01/83286).
Письма ФНС России от 16.01.2018 N БС-4-21/530@ "О порядке заполнения разделов 2.1 форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций" и от 14.03.2018 N БС-4-21/4786 "О рекомендациях по отдельным вопросам заполнения форм налоговой отчетности по налогу на имущество организаций" применяются в части, не противоречащей вышеперечисленным нормативным правовым актам.
УФНС России по субъектам Российской Федерации поручается оперативно довести настоящую информацию до сотрудников налоговых органов, осуществляющих администрирование налогообложения имущества организаций (включая прием налоговой отчетности и ее проверку) и работу с налогоплательщиками, а также до налогоплательщиков в установленном порядке (в т.ч. по ТКС).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
ПИСЬМО
от 19 ноября 2018 г. N 03-05-04-01/83286
О СОГЛАСОВАНИИ РАЗЪЯСНЕНИЙ (РЕКОМЕНДАЦИЙ) ФНС РОССИИ
Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел проект разъяснений (рекомендаций) ФНС России по вопросам представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций, начиная с налоговой отчетности 2019 года, и считает возможным согласовать указанный проект разъяснений (рекомендаций) ФНС России.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
Приложение
к письму ФНС России
от "__" ________ 2018 г. N __
РАЗЪЯСНЕНИЯ (РЕКОМЕНДАЦИИ)
ПО ВОПРОСАМ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ, НАЧИНАЯ С НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
2019 ГОДА
1. Общие положения
В соответствии с пунктом 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 302-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") в 2019 году налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, если иное не предусмотрено данным пунктом, налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу (далее - налоговая отчетность).
Согласно пункту 3.2.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций и пункту 3.2.6 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденных приказом ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@ (далее - Порядок заполнения налоговой отчетности), на титульном листе налоговой отчетности указывается код представления налоговой отчетности (далее - код) в налоговый орган по месту нахождения (учета) в соответствии с приложением N 3 к Порядку заполнения налоговой отчетности, в частности:
|
Код |
Наименование и основание применения кода |
|
213 |
По месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика |
|
214 |
По месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком |
|
215 |
По месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
|
216 |
По месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком |
|
245 |
По месту осуществления деятельности иностранной организации через постоянное представительство |
|
281 |
По месту нахождения объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) |
При этом код 281 применяется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества в пределах территории соответствующего субъекта Российской Федерации, т.е. при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту постановки на учет налогоплательщика в качестве собственника (владельца) объекта недвижимого имущества либо в налоговый орган по месту нахождения объекта недвижимого имущества, в котором налогоплательщик состоит на учете по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.
Код 214 применяется при представлении налоговой отчетности в налоговый орган по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком, в случае отсутствия основания для представления налоговой отчетности в иные налоговые органы (например, налогоплательщик - российская организация, не являющаяся крупнейшим налогоплательщиком, не состоит на учете в налоговом органе по месту нахождения объекта недвижимого имущества в качестве собственника (владельца) указанного объекта либо по иным основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом).
2. Представление единой налоговой отчетности
Налогоплательщики, состоящие на учете в нескольких налоговых органах на территории одного субъекта Российской Федерации, могут представлять единую налоговую отчетность (единые налоговые декларации по налогу и единые расчеты по налогу) в отношении всех объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, в один из налоговых органов, в котором они состоят на учете на территории указанного субъекта Российской Федерации, по своему выбору.
Применение данного порядка представления налоговой отчетности осуществляется на основании представленного налогоплательщиком в налоговый орган по субъекту Российской Федерации уведомления о порядке представления налоговых деклараций (расчетов) по налогу (далее - Уведомление), в котором указываются:
сведения, позволяющие определить налогоплательщика;
налоговый орган, куда будет представляться единая налоговая отчетность;
налоговый (отчетные) период, в течение которого применяется вышеуказанный порядок представления налоговой отчетности.
Рекомендуемая форма Уведомления прилагается.
Уведомление представляется налогоплательщиком в календарном году, являющемся налоговым периодом, однократно, до начала представления налоговой отчетности по налогу на имущество организаций за первый отчетный период этого года.
Настоящие рекомендации не применяются в случае, если законом субъекта Российской Федерации установлены нормативы отчислений в местные бюджеты от налога на имущество организаций.