Клерк.Ру

Министерство финансов Российской Федерации: Письмо № 03-03-06/2/59768 от 08.08.2019

Вопрос: Об учете некоммерческой организацией (фондом) в целях налога на прибыль субсидий, полученных на осуществление уставной деятельности.

Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с обращением организации от 03.06.2019 сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что из обращения непонятно, в какой организационно-правовой форме организована организация. При этом, если организация является некоммерческой организацией, необходимо учитывать следующее.

Согласно статье 7 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

📌 Реклама

Для целей налогообложения прибыли доходы, не учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, определены статьей 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Указанный перечень доходов является закрытым.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются целевые поступления, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

📌 Реклама

К таким целевым поступлениям относятся, в частности, средства, предоставленные из федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.

Основными условиями применения положений пункта 2 статьи 251 НК РФ являются безвозмездность получения указанных средств, соблюдение их целевого назначения и установленных источником средств целевых поступлений условий их предоставления, а также ведение раздельного учета.

Таким образом, если субсидия предоставлена некоммерческой организации безвозмездно на осуществление уставной деятельности, а не в оплату стоимости выполненных такой организацией работ, оказанных услуг, то при ведении раздельного учета указанные средства не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 3 пункта 2 статьи 251 НК РФ. Одновременно и расходы, произведенные за счет средств полученной субсидии на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческой организации, также не учитываются при определении налоговой базы. В противном случае средства субсидии подлежат учету в составе доходов в общеустановленном порядке.

📌 Реклама

По мнению Департамента, если средства целевых поступлений хранились на счете в банке, в отношении которого проводились процедуры банкротства, и требования некоммерческой организации, включенные в реестр требований кредиторов, в ходе конкурсного производства не были погашены, то для целей налогообложения прибыли данное обстоятельство не является "нецелевым" использованием средств субсидии.

Также сообщается, что учитывая вышеуказанные положения пункта 2 статьи 251 НК РФ, создание резерва по сомнительным долгам в порядке, установленном статьей 266 НК РФ, под целевые средства не осуществляется.

 

Заместитель директора Департамента

Н.А.КУЗЬМИНА

08.08.2019


Читайте подробнее: Как фонду учитывать субсидии на осуществление уставной деятельности