Вопрос: О признании налогоплательщиком налога на сверхприбыль организации, созданной после 01.01.2021 в результате реорганизации в форме преобразования организацией, созданной до 01.01.2021.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения от 25.09.2023 и от 26.10.2023 и сообщает следующее.
С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ).
Согласно части 1 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ налогоплательщиками налога на сверхприбыль признаются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации.
Частью 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ установлен перечень организаций, которые не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль.
Так, согласно пункту 2 части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль российские организации, созданные после 1 января 2021 года, за исключением организаций, созданных в результате реорганизации организаций, действующих до 1 января 2021 года.
На основании статей 3 и 4 Федерального закона N 414-ФЗ объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, налоговая база по которому определяется как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.
При этом в соответствии с частью 6 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ, в случае если налоговая база, определенная налогоплательщиком, превысила половину исчисленной прибыли за 2022 год, то для налогоплательщиков, у которых отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 год и 2019 год, налоговая база признается равной половине прибыли за 2022 год. В этом случае, если средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалась равна нулю, то для целей данной части ее значение признается равной 1. При этом данные положения не применяются, в частности, в отношении организаций, которые осуществляли распределение прибыли за 2021 год и (или) за 2022 год.
Иного порядка определения налоговой базы по налогу на сверхприбыль положения Федерального закона N 414-ФЗ не содержат.
Учитывая изложенное, организация, созданная после 1 января 2021 года в результате реорганизации в форме преобразования организацией, созданной до 1 января 2021 года, признается налогоплательщиком налога на сверхприбыль.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
15.11.2023