Вопрос: Об определении налоговой базы по налогу на сверхприбыль организацией - участником консолидированной группы, в состав которой в 2022 г. входила организация, осуществлявшая добычу угля.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.
С 01.01.2024 вступает в силу Федеральный закон от 04.08.2023 N 414-ФЗ "О налоге на сверхприбыль" (далее - Федеральный закон N 414-ФЗ), которым устанавливается налог на сверхприбыль, являющийся налогом разового характера, который подлежит уплате российскими организациями, а также иностранными организациями, осуществляющими свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, определяемые в соответствии с пунктом 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Объектом налогообложения налогом на сверхприбыль признается сверхприбыль, полученная налогоплательщиком (часть 1 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ).
Сверхприбыль, согласно части 2 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ, определяется, если иное не установлено статьей 3 указанного Федерального закона, как превышение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год над средней арифметической величиной прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год.
Прибыль для целей Федерального закона N 414-ФЗ за соответствующий год, согласно части 3 статьи 3 указанного Федерального закона, исчисляется как сумма налоговых баз по налогу на прибыль организаций, определяемых в соответствии с положениями статьи 274 Кодекса за соответствующий год, с учетом положений статьи 283 Кодекса.
Согласно части 5 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ налоговая база по российским организациям, являвшимся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой в 2022 году входила организация, указанная в пункте 5 части 4 статьи 2 Федерального закона N 414-ФЗ (организация, осуществлявшая в течение 2022 года добычу угля на участке недр, предоставленном такой организации в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации), определяется в соответствии с частью 1 статьи 4 Федерального закона N 414-ФЗ с учетом положений частей 2 и 3 статьи 3 Федерального закона N 414-ФЗ.
То есть российская организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в состав которой входила организация, осуществлявшая в течение 2022 года добычу угля на участке недр, определяет налоговую базу по налогу на сверхприбыль исходя из налоговых баз по налогу на прибыль организаций, исчисленных по доходам и расходам этой организацией.
При этом организации, являвшиеся участниками указанной консолидированной группы налогоплательщиков, осуществлявшие в течение 2022 года добычу угля на участке недр, предоставленном такой организации в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
24.11.2023