Вопрос: О налогообложении дохода физлица - резидента Республики Мальта от продажи доли в уставном капитале российского ООО.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением от 12.01.2023 по вопросу налогообложения дохода физического лица - налогового резидента Республики Мальта, полученного при продаже указанным лицом доли в уставном капитале российского общества с ограниченной ответственностью, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Мальты об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 24.04.2013 (далее - Конвенция) доходы, полученные резидентом одного Договаривающегося Государства от отчуждения акций или других прав, более 50 процентов стоимости которых прямо или косвенно представлено недвижимым имуществом, расположенным в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Согласно пункту 5 статьи 13 Конвенции доходы от отчуждения любого имущества, за исключением имущества, указанного в пунктах 1, 2, 3 и 4 статьи 13 Конвенции, облагаются налогом только в Договаривающемся Государстве, резидентом которого является лицо, отчуждающее имущество.
При применении положений Конвенции в качестве одного из средств толкования могут рассматриваться Комментарии к Модельной конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал (далее - Комментарии, Модельная конвенция ОЭСР).
Согласно пункту 5 Комментариев к статье 13 Модельной конвенции ОЭСР выражение "отчуждение имущества" используется, в частности, для обозначения прироста стоимости капитала в результате продажи или обмена имущества, а также частичного отчуждения, экспроприации, передачи компании в обмен на акции, продажи права, дарения и даже перехода имущества после смерти.
Основываясь на системном толковании положений статьи 13 Конвенции, если в активах российского общества отсутствует недвижимое имущество, расположенное на территории Российской Федерации, то доходы налогового резидента Республики Мальта от отчуждения доли в уставном капитале такого общества не подлежат налогообложению на территории Российской Федерации.
Одновременно сообщаем, что определение термина "имущество", установленное пунктом 2 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации, дано для целей определения термина "объект налогообложения", закрепленного пунктом 1 указанной статьи.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, направленные налогоплательщикам и (или) налоговым агентам, имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам, налоговым органам и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
10.03.2023