Арбитражный суд Кировской области

Решение

№ А28-17027/2019 от 13.03.2021 О признании недействительным решения о привлечении Общества к ответственности и доначислении к уплате налогов, пени и применении штрафов

Резолютивная часть решения объявлена 03 марта 2021 года

В полном объеме решение изготовлено 13 марта 2021 года

Арбитражный суд Кировской области в составе судьи Кулдышева О.Л.,

при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания Захарищевой Н.А.

рассмотрев материалы дела по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" (ИНН: 4347035374, ОГРН: 1024301328479, адрес: Россия, 610044, Кировская область, г. Киров, ул. Вологодская, д. 2)

к инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову (ИНН: 4345001066, ОГРН: 1044316882301, адрес: Россия, 610001, Кировская область, г. Киров, ул. Комсомольская, 1)

о признании недействительным решения налогового органа от 02.08.2019 N 30-36/2,

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - Зыковой С.И. по доверенности от 15.01.2019,

от ответчика - Лопаткиной И.А. по доверенности от 30.12.2020.

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" (далее Общество, ООО "КЗОРС") обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения заместителя начальника инспекции ФНС России по городу Кирову (далее инспекция, налоговый орган, ИФНС России по городу Кирову) N 30-36/2 от 02.08.2019 о привлечении Общества к ответственности и доначислении к уплате налогов, пени и применении штрафов.

Ответчик заявленные требования не признал в полном объеме, представил письменный отзыв на заявление.

Из материалов дела судом установлено следующее:

инспекцией ФНС России по городу Кирову проведена выездная налоговая проверка ООО "КЗОРС" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам проверки составлен акт проверки от 24.12.2018 N 30-36/144, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика и дополнительных мероприятий налогового контроля заместителем начальника инспекции вынесено решение от 02.08.2019 N 30-36/2 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением заявителю доначислены к уплате в бюджет: налог на добавленную стоимость в общей сумме 5 028 258 рублей 00 копеек, налог на прибыль в сумме 19 609 695 рублей 00 копеек, налог на имущество организаций в сумме 151 972 рублей 00 копеек, единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, в сумме 112 777 рублей 00 копеек, страховые взносы в общей сумме 3 058 882 рублей 36 копеек, пени в общем размере 8 442 258 рублей 63 копеек, применены штрафные санкции по статье 122, статье 123, статье 126, статье 126.1, статье119 Налогового кодекса Российской Федерации в общем размере 4 651 052 рублей 77 копеек.

Решением руководителя Управления ФНС России по Кировской области от 15.11.2019 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение инспекции вступило в силу.

Общество оспаривает решение руководителя инспекции ФНС России по городу Кирову N 30-36/2 от 02.08.2019 о привлечении к ответственности в части доначисления к уплате:

налога на добавленную стоимость за 3 и 4 кварталы 2017 г. в общей сумме 5 028 258 рублей 00 копеек, пени 1 395 440 рублей 10 копеек., применения штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 502 825 рублей 80 копеек;

- налога на прибыль за 2017 г. в сумме 19 609 695 рублей 00 копеек, пени 6 075 432 рублей 91 копеек, применения штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ 1 960 969 рублей 50 копеек;

- налога на имущество за 2017 год в сумме 151 972 рублей 00 копеек, пени 38 861 рублей 06 копеек, применения штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 15 094 рублей 20 копеек;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1 422 723 рублей 23 копеек, пени 398 759 рублей 24 копеек, применения штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 142 272 рублей 32 копеек;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 1 288 973 рублей 64 копеек, пени 399 634 рублей 16 копеек, применения штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в сумме 128 897 рублей 36 копеек;

- страховых взносов на обязательное социальное страхование в сумме 347 185 рублей 49 копеек, пени в сумме 96 769 рублей 08 копеек, применения штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ в размере 34 718 рублей 55 копеек.;

- штрафа по пункту 1 статьи 119 НК РФ в общей сумме 1 859 244 рублей 39 копеек;

- штрафа по статье 126 НК РФ в сумме 150 рублей 00 копеек.

Основанием для вынесения решения и доначислении Обществу к уплате оспариваемых сумм налогов, пени и штрафов, послужили выводы инспекции о том, что Общество в нарушение пунктов 4 и 4.1 статьи 346.13, пункта 1 статьи 346.15, пункта 1 статьи 54.1 Налогового кодекса РФ, статей 9 и 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" неправомерно применяло с 3 квартала 2017 года упрощенную систему налогообложения вследствие умышленного искажения сведений в бухгалтерском и налоговом учете об объектах налогообложения в результате применения схемы минимизации доходов, в связи с чем налогоплательщику доначислены налоги по общей системе налогообложения (налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, НДС), а также страховые взносы по общеустановленным тарифам.

ООО "КЗОРС" зарегистрировано 26.05.1999, основной вид деятельности - производство оружия и боеприпасов, в проверяемом периоде применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учредителями Общества являются -Яфаркин Л.М. (с 01.11.2002 по 27.10.2015 - доля участия 100%, с 28.10.2015 - 70%), его сын Яфаркин Э.Л. - доля участия 15% (работал помощником юриста Общества), и супруг директора ООО "КЗОРС" Киселев Н.Н. - доля участия 15% (работал в должности заместителя директора Общества).

Директором Общества является Киселева С.Н.

24.08.2006 ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. обратилось в Администрацию МО "Город Киров" с заявлением N 406 о рассмотрении возможности предоставления ООО "КЗОРС" в аренду земельного участка, прилегающего к парку Победы и кинотеатру "Восток" для строительства спортивно - оздоровительного комплекса.

На основании обращения ООО "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" от 24.08.2006 комиссией по выбору земельных участков администрации г. Кирова принято решение о предоставлении земельного участка для размещения спортивно-оздоровительного комплекса между улицами Ломоносова и Монтажников в районе парка Победы г. Кирова.

Распоряжением главы администрации города Кирова от 04.04.2007 N 2115 ООО "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" утвержден акт выбора земельного участка с условным N У0112-017, площадью 43197 кв. м, в районе парка Победы Октябрьского района г. Кирова", со следующими характеристиками:

- категория земель - земли населенных пунктов,

- вид разрешенного использования - "Размещение объектов, предусмотренных в зоне рекреационного назначения",

- вид фактического разрешенного использования - "Спортивно - оздоровительный комплекс".

Постановлением и.о. главы администрации города Кирова от 04.06.2007 N 417- П внесены изменения в распоряжение от 04.04.2007 N 2115 в части изменения площади земельного участка, которая установлена 43198 кв. м.

10.07.2007 постановлением главы администрации г. Кирова N 1247-П дано разрешение на предоставление ООО "КЗОРС" в аренду земельного участка КН43:40:000112:22 площадью 43198 кв. метров, по адресу город Киров парк Победы, вид разрешенного использования - "Размещение объектов, предусмотренных в зоне рекреационного назначения".

24.07.2007 между ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. и Управлением (Комитетом) по делам муниципальной собственности города Кирова заключен договор аренды, по условиям которого Обществу предоставлен в аренду для размещения спортивно - оздоровительного комплекса земельный участок КН43:40:000112:22, общей площадью 43198 кв. метров по адресу город Киров парк Победы, расположенный в западной части квартала, граница которого проходит по ул. Монтажников, Лепсе, Ломоносова, Мира, вид разрешенного использования - "размещение объектов, предусмотренных в зоне рекреационного назначения".

Срок аренды установлен с 01.08.2007 по 31.07.2011.

Срок действия указанного договора в последующем неоднократно продлялся сторонами.

20.05.2011 ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. направило в адрес Управления градостроительства и архитектуры администрации г. Кирова письмо о разъяснении, какие именно объекты разрешено возводить на территории арендованного земельного участка КН 43:40:000112:22.

03.06.2011 от Управления градостроительства и архитектуры администрации г. Кирова получен ответ, согласно которому на земельном участке КН 43:40:000112:22 разрешено возводить спортивные залы, бассейны, спортивные клубы, фитнес центры, спортивные площадки, теннисные корты.

04.10.2011 директором ООО "КЗОРС" Киселевой С.Н. направлено письмо в администрацию город Кирова с просьбой организовать внесение в генеральный план город Кирова изменений с целью получения ООО "КЗОРС" возможности строить на земельном участке КН 43:40:000112:22 жилые строения и объекты социального значения - детский сад и школу.

Постановлением администрации города Кирова от 15.08.2011 N 2626-П "О подготовке предложений по внесению изменений и подготовке проекта о внесении изменений в генеральный план муниципального образования "Город Киров" было поручено Управлению градостроительства и архитектуры администрации города Кирова (Рубцова И.В.) организовать подготовку предложений по внесению изменений и подготовку проекта о внесении изменений в генеральный план муниципального образования "Город Киров".

Постановлением главы города Кирова от 21.10.2011 N 33-02-05 назначены публичные слушания по проекту о внесении изменений в генеральный план муниципального образования "Город Киров" по заявлению ООО "КЗОРС" об изменении функциональной зоны - "зоны рекреационного назначения" на "зону общественно-деловой застройки" для земельного участка с кадастровым номером 43:40:000112:0022.

По итогам публичных слушаний решением Кировской городской Думы четвертого созыва от 21.12.2011 N 59/18 внесены изменения в генеральный план города Кирова, в части изменения функциональной зоны для земельного участка КН 43:40:000112:22 с "зоны рекреационного назначения" на "зону общественно-деловой застройки".

Решением Кировской городской Думы от 02.03.2012 N 61/29 в Правила землепользования и застройки муниципального образования "Город Киров" в перечень общественно - деловых и коммерческих зон введена новая территориальная зона "Ц-5. Зона общественно - деловая".

Зона общественно-деловая выделена для обеспечения правовых условий использования и строительства недвижимости с широким спектром общественных, культурных, коммерческих и обслуживающих функций, ориентированных на удовлетворение повседневных и периодических потребностей населения.

К застройке в данной зоне предъявляются дополнительные требования по условиям обеспечения удельного веса озелененной территории в границах территории застройки не менее 40%.

Основные виды разрешенного использования недвижимости: зрелищно-спортивные комплексы многоцелевого назначения; клубные и досугово-развлекательные учреждения; здания, сооружения физкультурного, спортивного и физкультурно-досугового назначения, включая бассейны; открытые и закрытые стадионы; спортклубы; гостиницы; объекты образования и просвещения; общественные здания административного назначения; многоквартирные секционные жилые здания этажностью 5 - 10 этажей и повышенной этажностью (более 10 этажей) со встроенно-пристроенными помещениями общественного назначения, в том числе встроенно-пристроенными автостоянками; ЦТП, ТП, РП.

Вспомогательные виды разрешенного использования: подземные и встроенные в здания гаражи и автостоянки; парковки перед объектами деловых, культурных, обслуживающих и коммерческих видов использования.

Условно разрешенные виды использования: компьютерные центры, интернет-кафе; выставочные залы, картинные и художественные галереи, художественные салоны; концертные залы, кинотеатры, видеосалоны; магазины; предприятия общественного питания (рестораны, столовые, кафе, закусочные, бары); общественные уборные; объекты пожарной охраны; автостоянки на отдельных земельных участках подземные, надземные многоуровневые.

Постановлением администрации города Кирова от 22.06.2012 N 2356-П внесены изменения в постановление главы администрации города Кирова от 10.07.2007 N 1247-П "О предоставлении ООО "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" земельного участка в аренду для строительства спортивно-оздоровительного комплекса в парке Победы, Октябрьского района г. Кирова в части изменения разрешенного использования земельного участка.

На основании данного постановления и кадастрового паспорта земельного участка (от 25.07.2012 N 90/12-43790) 08.08.2012 внесены изменения в договор аренды, в том числе по виду разрешенного использования земельного участка указано, что на земельном участке разрешается "размещение объектов, предусмотренных в зоне общественно-деловой застройки (Ц-5), по цели предоставления земельного участка указано - для строительства объектов, предусмотренных в зоне общественно-деловой застройки (Ц-5).

Решением Кировской городской Думы от 21.12.2012 N 9/5 "О внесении изменений в генеральный план города Кирова, утвержденный решением Кировской городской Думы от 28.11.2007 N 9/1" с учетом заключения о результатах публичных слушаний по проекту о внесении изменений в генеральный план города Кирова, утвержденный решением Кировской городской Думы от 28.11.2007 N 9/1 внесены изменения в генеральный план города Кирова, утвержденный решением Кировской городской Думы от 28.11.2007 N 9/1 в части изменения функциональной зоны территории, расположенной северо-западнее парка Победы, площадью 0,4083 га, на которой расположены здания физкультурно-досугового учреждения и трансформаторной подстанции, с "зоны рекреационного назначения" на "зону общественно-деловой застройки", предоставляющей возможность строительства в том числе жилых зданий этажностью 5 - 10 этажей и повышенной этажностью более 10 этажей.

01.04.2014 ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. направлено письмо в Департамент муниципальной собственности администрации г. Кирова с требованием о расчете арендной платы исходя из фактического использования земельного участка - размещение объектов спортивно-оздоровительного характера. Получен ответ с отказом в связи с установленным для данного земельного участка вида разрешенного использования - размещение объектов, предусмотренных в зоне общественно-деловой застройки (Ц-5).

10.06.2014 ООО "КЗОРС" получено разрешение администрации города Кирова NRU43306000-149 на строительство спортивно-оздоровительного комплекса на земельном участке КН 43:40:000112:22.

01.07.2014 ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. направлено в адрес администрации г. Кирова заявление об установлении в отношении земельного участка КН 43:40:000112:22 вида разрешенного использования в соответствии с фактическим - для размещения объектов физкультуры и спорта.

05.08.2014 Постановлением МО "Город Киров" N 3250-П "О внесении изменений в постановление главы администрации города Кирова от 10.07.2007 N 1247-п" вид разрешенного использования в отношении земельного участка с КН43:40:000112:22 был уточнен - "открытые и закрытые стадионы, спортклуб, здания, сооружения физкультурного, спортивного и физкультурно-досугового назначения, бассейн". При этом функциональная зона земельного участка "общественно - деловой застройки" и территориальная зона "Ц-5. Зона общественно - деловая" (введенная в действие решением Кировской городской Думы от 02.03.2012 N 61/69) изменены не были, вследствие чего на указанном земельном участке сохранилась возможность возведения многоквартирных жилых домов в соответствии с видом разрешенного использования - "Многоквартирные секционные жилые дома этажностью 5-10 этажей и повышенной этажностью (более 10 этажей) со встроено - пристроенными помещениями общественного назначения, в том числе встроено-пристроенными автостоянками".

На основании разрешения на строительство N RU43306000-149, выданного 10.06.2014 администрацией города Кирова, размещенный на земельном участке с КН43:40:000112:0022 спортивно - оздоровительный комплекс 16.12.2014 был введен администрацией города Кирова и ООО "КЗОРС" в эксплуатацию, при этом общая площадь застройки составила только 12 135 кв. метров.

28.01.2015 Управлением Росреестра по Кировской области зарегистрировано право собственности ООО "Кировский Завод Охотничьего и Рыболовного Снаряжения" на спортивно-оздоровительный комплекс. (КН43:40:000112:40) по адресу: г. Киров, Октябрьский район, ул. Мира, 46а.

На основании распоряжения заместителя главы администрации города Кирова от 25.02.2015 N 462-зр из земельного участка с кадастровым номером N 43:40:000112:0022 образованы два земельных участка: первый земельный участок с кадастровым N 43:40:000112:41 площадью 40 034 кв. метров по адресу: Киров, Октябрьский район, ул. Мира, 46-б, и второй земельный участок с кадастровым N 43:40:000112:42 площадью 3 164 кв. м по адресу: г. Киров, ул. Мира, 46.

19.02.2015 в администрацию города Кирова поступило заявление ООО "Кировский Завод Охотничьего и Рыболовного Снаряжения" на приобретение в собственность земельного участка с кадастровым N 43:40:000112:41 площадью 40 034 кв. метров, расположенного по адресу: г. Киров, ул. Мира, д. 46 а, в связи с наличием на нем объекта - спортивно-оздоровительного комплекса, принадлежащего Обществу на праве собственности.

Постановлением главы администрации города Кирова от 13.03.2015 N 943-П земельный участок с кадастровым номером N 43:40:000112:41 по адресу: г. Киров, ул. Мира, д. 46 б, площадью 40 034 кв. м, предоставлен в собственность ООО "Кировский Завод Охотничьего и Рыболовного Снаряжения" на основании пункта 6 статьи 36 Земельного Кодекса РФ.

В соответствии с указанным постановлением администрации города Кирова от 13.03.2015, департаментом муниципальной собственности администрации г. Кирова и ООО "Кировский Завод Охотничьего и Рыболовного Снаряжения" 16.03.2015 заключен договор купли-продажи земельного участка с кадастровым номером N 43:40:000112:41, площадью 40 034 кв. метров по адресу: г. Киров, ул. Мира, д. 46 а, по цене 338 527 рублей 50 копеек, Обществом произведена оплата по договору.

30.03.2015 по заявлению Общества в лице директора Киселевой С.Н., Управлением Росреестра по Кировской области зарегистрировано право собственности ООО "КЗОРС" на земельный участок N 43:40:000112:41.

После этого, 22.06.2017 ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н., произведено межевание земельного участка с кадастровым номером N 43:40:000112:41, и образовано три самостоятельных земельных участка:

1) земельный участок с кадастровым N 43:40:000112:49 площадью 6901 кв. м по адресу Киров (гос. рег.N 43:40:000112:49-43/001/2017-1 от 19.07.2017),

2) земельный участок с кадастровым N 43:40:000112:50 площадью 4 918 кв. м по адресу Киров (гос. рег.N 43:40:000112:50-43/001/2017-1 от 19.07.2017),

3) земельный участок с кадастровым N 43:40:000112:51 площадью 28 214 кв. м по адресу Киров (гос. рег.N 43:40:000112:51-43/001/2017-1 от 19.07.2017).

19 июля 2017 года ООО "КЗОРС" произведена регистрация права собственности на все три земельных участка.

16.08.2017 по инициативе и под контролем учредителя Общества Яфаркина Л.М. зарегистрировано общество с ограниченной ответственностью "8 К" по адресу: Киров, ул. Горбачева, 48, офис 103. На момент образования и до июля 2018 года единственным участником организации и директором являлся Шевнин М.Н.

С 27.07.2018 единственным участником, а с 24.08.2018 и директором ООО "8К" является Яфаркин Э.Л., сын учредителя ООО "КЗОРС" Яфаркина Л.М. и один из учредителей и работников ООО "КЗОРС".

Среднесписочная численность ООО "8К" за 2017 год составила 1 человек, персонал отсутствует; справки по форме N 2-НДФЛ не предоставлялись; Общество применяет УСН с объектом доходы, облагаемые по ставке 6%. Основной вид деятельности, заявленный в ЕГРЮЛ - покупка и продажа собственного недвижимого имущества (ОКВЭД - 68.10), уставный капитал организации составлял 10 000 рублей.

28.08.2017 ООО "КЗОРС" (Продавец) в лице директора Киселевой С.Н. по договору купли-продажи передало в собственность ООО "Кировспецмонтаж" (Покупатель) объекты недвижимости по цене 7 600 000 рублей 00 копеек, в том числе земельный участок КН 43:40:000112:49, площадью 6 901 кв. м, категория земель - земли населенных пунктов; разрешенное использование - размещение объектов, предусмотренных в зоне общественно - деловой застройки (Ц-5) стоимостью 5 600 000 рублей 00 копеек и находящееся на данном земельном участке сооружение спортивно-оздоровительное по адресу город Киров, ул. Монтажников, площадь застройки 6 901,1 кв. м, стоимостью 2 000 000 рублей 00 копеек.

Оплата произведена покупателем на расчетный счет ООО "КЗОРС" 30.08.2017 в сумме 7 600 000 рублей 00 копеек.

Поступившие от ООО "Кировспецмонтаж" денежные средства в сумме 7 600 000 рублей были израсходованы Обществом, в том числе, на пополнение счета карты Яфаркиной Н.Н. в сумме 2 500 000 рублей и учредителя Яфаркина Л.М. 670 000 рублей 00 копеек, а также в сумме 2 450 200 рублей на выплату дивидендов участникам Общества Киселеву Н.Н. Яфаркину Э.Л., Яфаркину Л.М.

29.08.2017 ООО "КЗОРС" (Продавец) в лице директора Киселевой С.Н. по договору купли-продажи проданы и переданы в собственность ООО "8 К" (Покупатель) в лице директора Шевнина М.Н. по цене 500 000 рублей 00 копеек принадлежащее Обществу имущество, а именно:

земельный участок КН 43:40:000112:50, площадью 4 918 кв. метров, категория земель - земли населенных пунктов; разрешенное использование - размещение объектов, предусмотренных в зоне общественно - деловой застройки (Ц-5) по цене 10 000 рублей, спортивно-оздоровительное сооружение для отдыха, находящееся на данном земельном участке, по адресу город Киров, ул. Монтажников, площадь застройки 4 918 кв. метров, по цене 10 000 рублей 00 копеек, земельный участок КН 43:40:000112:51 (район парка Победы), площадью 28214 кв. метров, категория земель-земли населенных пунктов; разрешенное использование - размещение объектов, предусмотренных в зоне общественно - деловой застройки (Ц-5), по цене 240 000 рублей 00 копеек, сооружение спортивно-оздоровительное КН 43:40:000112:45, находящееся на данном земельном участке, площадь застройки 28214 кв. метров, по цене 240 000 рублей 00 копеек.

Оплата произведена 31.08.2017 покупателем ООО "8 К" в сумме 500 000 рублей путем перечисления денежных средств по расчетному счету.

Из представленных в суд документов установлено, что денежные средства для оплаты по договору купли-продажи имущества были получены ООО "8К" 31.08.2017 путем внесения наличных денежных средств директором Шевниным М.Н. в сумме 100 000 рублей и учредителем ООО "КЗОРС" Яфаркиным Л.М. в сумме 400 000 рублей на расчетный счет ООО "8 К" через кассу банка АО КБ "ХЛЫНОВ".

18.09.2017 ООО "8К" в лице директора Шевнина М.Н. продало все приобретенные земельные участки и находящиеся на них объекты физическим лицам Миронову Н.А. и Миронову П.А. за 119 300 000 рублей 00 копеек в том числе: по договору купли-продажи от 18.09.2017 ООО 8К" в лице директора Шевнина М.Н. продало и передало Миронову Н.А. (Покупатель-1) и Миронову П.А. (Покупатель-2) земельный участок КН 43:40:000112:51 стоимостью 101 500 000 рублей 00 копеек и сооружение спортивно-оздоровительное КН 43:40:000112:45 стоимостью 70 400 рублей 00 копеек, земельный участок КН 43:40:000112:50 стоимостью 17700000 рублей 00 копеек и сооружение для отдыха 43:40:000112:44 стоимостью 29600 рублей 00 копеек.

Оплата произведена по расчетному счету ООО "8 К" 20.09.2017 на общую сумму 119 300 000 рублей 00 копеек, в том числе поступило перечисление от Миронова Н.А. в сумме 59 650 000 рублей 00 копеек, от Миронова П.А. в сумме 59 650 000 рублей 00 копеек.

27 и 28 сентября 2017 года произведена государственная регистрация договоров купли-продажи и переход права собственности от ООО "8К" к физическим лицам Миронову Н.А. и Миронову П.А.

Поступившие на расчетный счет ООО "8 К" от реализации объектов недвижимости от Миронова П.А. и Миронова Н.А. денежные средства были перечислены со счета ООО "8 К" на банковский счет учредителя и председателя совета директоров ООО "КЗОРС" Яфаркина Л.М., в том числе: 11.12.2017 переведено 85 080 000 рублей на открытый 10.11.2017 личный счет Яфаркина Л.М. в ПАО "Норвик Банк" с назначением платежа "перевод денежных средств по договору купли-продажи имущества N 4, N 5, N 6 от 10.11.2017", на пополнение депозитного счета ООО "8 К" - 10 000 000 рублей; на уплату УСН - 7 158 000 рублей; выдан займ ООО "АрмСтройСити" 5 000 000 руб.; в сумме 4 954 840 рублей на оплату строительных материалов, санитарно-технического оборудования, бытовой техники, автомобиля Инфинити Q80, самоходной техники.

Остаток денежных средств на расчетном счете организации по состоянию на 01.01.2018 составил 7 116 230 руб.

Поступившие Яфаркину Л.М. денежные средства в сумме 85 080 000 руб. были перечислены, в том числе, на пополнение личного расчетного счета Яфаркина Л.М. в сумме 50 000 000 рублей в АО "Альфа банк" и в дальнейшем частично обналичены; а также обналичены в сумме 34млн.рублей.

Перечисление денежных средств от ООО "8К" на личный счет Яфаркина Л.М. в сумме 85 080 000 рублей 00 копеек формально произведено с указанием на заключение ООО "8К" и физическим лицом Яфаркиным Л.М. через его представителя по доверенности Киселеву С.Н. (одновременно являвшейся генеральным директором ООО "КЗОРС"), договоров купли-продажи имущества от 10.11.2017 N 4, 5 и 6, в том числе здания гаража с подсобными помещениями, здания хозяйственного блока, здание теннисного корта.

Указанное имущество ранее по договорам купли-продажи от 12.10.2011 N 4, 5, 6 было приобретено Яфаркиным Л.М. у ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. по цене 1,5 млн. рублей.

Из материалов дела следует, что ООО "КЗОРС" в результате продажи земельных участков и находящихся на них объектов отразило доходы в общей сумме 7 600 000 рублей 00 копеек и 500 000 рублей 00 копеек. Всего за 9 месяцев 2017 года ООО "КЗОРС" указало доходы в сумме 48 881 335 рублей 00 копеек.

В обоснование своих требований заявитель указал, что налоговым органом необоснованно начислены налоги и сборы по общепринятой системе налогообложения, поскольку доходы, полученные от реализации земельных участков и иного имущества обществом с ограниченной ответственностью "8К" не могут быть отнесены к доходам ООО "КЗОРС", указанные организации не являются взаимозависимыми, действовали самостоятельно, цена продажи земельных участков являлась рыночной. Ссылаясь на приговор Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019 по делу N 1-230/2019, вступивший в законную силу, заявитель пояснил, что налоговым органом действия физического лица Яфаркина Л.М., направленные исключительно на получение личной выгоды и причинившие ущерб Обществу, необоснованно квалифицированы как действия ООО "КЗОРС", направленные на уклонение от налогообложения. По мнению Общества, Яфаркин Л.М. осознавал общественную опасность своих действий (изъятия имущества из компании), предвидел неизбежность наступления для ООО "КЗОРС" реального имущественного ущерба от этих действий и желал этого. Яфаркин Л.Н. действовал не в интересах организации, а с единственной корыстной целью - личное обогащение. Основной целью этих сделок было личное обогащение Яфаркина Л.М., получившего денежные средства на свой личный счет и распорядившегося полученным доходом по своему усмотрению, на свои личные нужды.

Подробные доводы заявителя представлены в письменных пояснениях по делу.

В обоснование своих возражений налоговый орган указал, что доходы ООО "КЗОРС" искусственно занижены на сумму доходов от реализации земельных участков, произведенных взаимозависимой организацией ООО "8К" в размере 118 800 000 рублей 00 копеек. Ответчик указал, что реализация объектов через цепочку последовательных сделок с ООО "8К" и физическими лицами (Миронов Н.А. и Миронов П.А.) позволила ООО "КЗОРС" вывести из под налогообложения наибольшую часть выручки от реализации земельных участков и сооружений в размере 118 800 000 рублей 00 копеек, и, соответственно, искусственно занизить сумму доходов по упрощенной системе налогообложения.

Подробные доводы представлены ответчиком в письменных отзывах на заявление.

Оценив доводы сторон и представленные доказательства, суд приходит к выводу о законности и обоснованности оспариваемого решения налогового органа от 02.08.2019 о том, что общая сумма доходов Общества с учетом доходов от реализации земельных участков и имущества через ООО "8К" составляет 167 681 335 рублей 00 копеек и превышает допустимый предел доходов 150млн.рублей, предусмотренный пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции статьи на момент правоотношений) для применения УСН.

С учетом указанных выводов о превышении Обществом с 01.07.2017 допустимого размера полученных доходов, установленного статьей 346.13 НК РФ для возможности применения упрощенной системы налогообложения, суд признает неправомерным применении Обществом упрощенной системы налогообложения начиная с 3 квартала 2017 года и, соответственно, законным и обоснованным начисление Обществу налоговым органом налогов и страховых взносов по общепринятой системе налогообложения.

Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 настоящего Кодекса), налога на имущество организаций (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом). Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.13 НК РФ (в редакции на момент правоотношений), если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, превысили 150 млн. рублей и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям.

Согласно пункту 4.1 статьи 346.13 НК РФ, если по итогам налогового периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со статьей 346.15 и с подпунктами 1 и 3 пункта 1 статьи 346.25 настоящего Кодекса, не превысили 150 млн. рублей и (или) в течение налогового периода не было допущено несоответствия требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 настоящего Кодекса, такой налогоплательщик вправе продолжать применение упрощенной системы налогообложения в следующем налоговом периоде.

В соответствии со статьей 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, в том числе если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства.

Согласно пункту 2 статьи 20 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 настоящей статьи, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В соответствии со статьей 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные в настоящем пункте лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (далее - взаимозависимые лица). Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

С учетом пункта 1 настоящей статьи в целях настоящего Кодекса взаимозависимыми лицами признаются, в том числе физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов.

Согласно пункту 7 статьи 105.1 НК РФ суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 2 настоящей статьи, если отношения между этими лицами обладают признаками, указанными в пункте 1 настоящей статьи.

Как установлено из материалов дела, ООО "Кировский Завод Охотничьего и Рыболовного Снаряжения" по договору купли-продажи от 16.03.2015 приобретен у администрации города Кирова в лице департамента муниципальной собственности земельный участок с кадастровым номером N 43:40:000112:41, площадью 40 034 кв. метров по адресу: г. Киров, ул. Мира, д. 46 а, по цене 338 527 рублей 50 копеек.

22.06.2017 ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н., произведено межевание земельного участка с кадастровым номером N 43:40:000112:41, и образовано три самостоятельных земельных участка:

19 июля 2017 года ООО "КЗОРС" произведена регистрация права собственности на все три земельных участка.

28.08.2017 ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. по договору купли-продажи продало ООО "Кировспецмонтаж" объекты недвижимости по цене 7 600 000 рублей 00 копеек, в том числе земельный участок КН 43:40:000112:49, площадью 6 901 кв. м, категория земель - земли населенных пунктов; разрешенное использование - размещение объектов, предусмотренных в зоне общественно - деловой застройки (Ц-5) стоимостью 5 600 000 рублей 00 копеек и находящееся на данном земельном участке сооружение спортивно-оздоровительное по адресу город Киров, ул. Монтажников, площадь застройки 6 901,1 кв. м, стоимостью 2 000 000 рублей 00 копеек.

29.08.2017 ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. по договору купли-продажи продало ООО "8 К" в лице директора Шевнина М.Н. по цене 500 000 рублей 00 копеек принадлежащее Обществу имущество, а именно:

Из материалов дела установлено, что ООО "8К" зарегистрировано непосредственно перед продажей ему земельных участков 16.08.2017 по инициативе и под контролем учредителя ООО "КЗОРС" Яфаркина Л.М., на момент образования и заключения сделки единственным участником организации и директором являлся Шевнин М.Н.

Как следует из материалов дела, учредителями ООО "КЗОРС" являются -Яфаркин Л.М. (с 01.11.2002 по 27.10.2015 - доля участия 100%, с 28.10.2015 - 70%), его сын Яфаркин Э.Л. - доля участия 15% (работал помощником юриста Общества), и супруг директора ООО "КЗОРС" Киселев Н.Н. - доля участия 15% (работал в должности заместителя директора Общества), директором Общества является Киселева С.Н., родная сестра бывшей жены Яфаркина Л.М.

Яфаркин Л.М. также являлся председателем совета директоров Общества, и получал доходы в виде заработной платы по занимаемой должности.

В силу статей 20 и 105.1 НК РФ учредитель и председатель совета директоров Общества Яфаркин Л.М. признается аффилированным и взаимозависимым лицом с ООО "КЗОРС".

Указанное обстоятельство полной зависимости ООО "КЗОРС" от действий и распоряжений его учредителя Яфаркина Л.М., установлено приговором Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019.

Кроме того, из приговора Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019, вступившего в законную силу, установлено, что свидетель Шевнин М.Н., являвшийся учредителем и директором ООО "8К", в ходе допросов пояснил, что летом 2017 года по предложению Яфаркина Л.М. зарегистрировал ООО "8К" на свое имя, при этом по договоренности с Яфаркиным Л.М. он являлся номинальным руководителем, фактическим руководителем являлся Яфаркин Л.М. Из показаний Шевнина М.Н. следует, что со слов Яфаркина Л.М. ему известно о том, что эта организация (ООО "8К") создается для осуществления операции с объектом недвижимости и получения в связи с этим дохода. По указанию Яфаркина Л.М. он заключил с ООО "КЗОРС" договор купли-продажи двух земельных участков с директором Общества Киселевой С.Н., после чего в дальнейшем также по указанию Яфаркина Л.М. подписал договоры купли-продажи земельных участков с ООО "Кировспецмонтаж", Мироновым П.А. и Мироновым Н.А. По указанию Яфаркина Л.М. он произвел вывод денежных средств со счета организации путем заключения договора и перечисления денежных средств, полученных от продажи земельных участков, на личный счет Яфаркина Л.М. в сумме 85 млн. рублей по договору купли-продажи базы Яфаркина Л.М.

Указанные выше показания свидетеля Шевнина М.Н. заявителем не опровергнуты, и установлены вступившим в законную силу судебным актом.

В соответствии с пунктом 4 статьи 69 АПК РФ, вступившие в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу обязательны для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Таким образом, в соответствии со статьями 20 и 105.1 НК РФ, суд признает взаимозависимыми лицами ООО "КЗОРС" и ООО "8К", поскольку обе эти организации находились в фактическом управлении и подчинении одному лицу - учредителю и председателю совета директоров ООО "КЗОРС" Яфаркину Л.М., что установлено приговором Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019 по делу N 1-230/2019.

Суд приходит к выводу о том, что ООО "КЗОРС" с использованием взаимозависимой организации ООО "8К" осуществило реализацию находящихся в собственности ООО "КЗОРС" земельных участков физическим лицам Миронову Н.А. и Миронову П.А. за 119 300 000 рублей 00 копеек, при этом полученные доходы от продажи имущества были искусственно выведены из учета и налогообложения путем их отражения у формального посредника ООО "8К", что привело к необоснованному применению Обществом специального налогового режима и нарушению требований статьи 346.13 НК РФ.

Приговором Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019 по делу N 1-230/2019 Яфаркин Л.М. признан виновным, в том числе, в совершении мошенничества, т.е. приобретении права на чужое имущество - земельный участок площадью 40034 кв. метров, расположенный по адресу г. Киров улица Мира,46а, путем обмана и злоупотребления доверием в отношении МО "город Киров", группой лиц по предварительному сговору, с причинением ущерба на сумму 165 012 676 рублей 50 копеек, т.е. в особо крупном размере.

Указанный приговор суда вступил в законную силу в соответствии с апелляционным определением судебной коллегии по уголовным делам Кировского областного суда от 02 июля 2020 года, и определением шестого кассационного суда от 28 октября 2020 года.

Из приговора Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019 установлено, что свидетель Драный Д.Н. (являвшийся главой администрации города Кирова с 2012 по 2014 годы), в ходе следствия и в суде пояснил о том, что после получения в 2007 году в аренду земельного участка в парке Победы, в период 2007-2009 годов представители ООО "КЗОРС" Яфаркин Л.М. и Киселева С.Н. начали активно предлагать строительным организациям города Кирова переуступить вышеуказанный земельный участок для последующего возмещения на нем жилых домов по выкупной цене не менее 250млн.рублей. В 2011 году ООО "КЗРОС" в лице его представителем Киселевой С.Н. (директор Общества) и Яфаркина Л.М. (учредитель Общества) начали активную работу по изменению функциональной зоны земельного участка с зоны рекреационного назначения на зону с возможностью возведения на данном земельном участке жилых домов.

Из показаний свидетелей Миронова П.А. и Миронова А.С., данных в ходе рассмотрения уголовного дела и отраженных в приговоре суда, следует, что сделки по продаже земельных участков по инициативе Яфаркина Л.М. совершались через ООО "8К", которая по словам Яфаркина Л.М. являлась его организацией, подконтрольной ему, и заявил, что так выгоднее в части уплаты налогов и сборов.

Указанные показания свидетелей заявителем не опровергнуты.

Согласно Определению суда кассационной инстанции 28 октября 2020 года, совершенное Яфаркиным Л.М. преступление носило многоэтапный и сложный характер, обусловленный зависимостью последующих преступных действий от реализации цели предыдущих. Целью преступления было приобретение ООО "КЗОРС" права на находящийся в муниципальной собственности земельный участок по заведомо заниженной стоимости относительно рыночной цены в обход процедур аукциона и получение возможности распорядиться им в личных целях, для чего была разработана и реализована преступная схема, заключающаяся в получении указанного участка в аренду, внесении изменений в генеральный план в части изменения целевого назначения земельного участка, что позволяло строить на нем жилые дома и увеличивало его рыночную стоимость и ликвидность, в последующем уточнении вида разрешенного использования земельного участка, что позволило существенно снизить его кадастровую стоимость, в строительстве на земельном участке спортивно-оздоровительного комплекса, что позволило обратиться с заявлением о приобретении участка в собственность в обход аукциона на льготных условиях, и, наконец, в получении земельного участка в собственность ООО "КЗОРС".

Доводы заявителя о том, что директор Киселева С.Н. признана представителем потерпевшего ООО "КЗРОС", не знала о реализации ООО "8К" земельных участков по более высокой цене и действовала только по указанию Яфаркина Л.М., судом проверены и признаются необоснованными.

Тот факт, что рамках рассмотрения уголовного дела по обвинению Яфаркина Л.М. Общество было признано потерпевшим из-за неполучения дохода в сумме 118 800 000 рублей 00 копеек при продаже земельных участков ООО "8К" физическим лицам Мироновым, свидетельствует о том, что само Общество рассматривает указанную сумму выручки от продажи земельных участков ООО "8К" в качестве собственного дохода.

Кроме того, в силу пункта 4 статьи 69 АПК РФ, вступившие в законную силу приговор суда по уголовному делу, иные постановления суда по этому делу обязательны для арбитражного суда по вопросам о том, имели ли место определенные действия и совершены ли они определенным лицом.

Таким образом, оценка обстоятельств, связанных с соблюдением ООО "КЗОРС" налогового законодательства, при постановлении приговора Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019, не производилась, указанные обстоятельства не являлись предметом рассмотрения уголовного дела.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Предметом спора по настоящему делу является требование Общества о признании недействительным ненормативного правового акта налогового органа, заявленное в соответствии с главой 24 АПК РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что представленные налоговым органом доказательства с учетом приговора Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019 в отношении Яфаркина Л.М., свидетельствуют о фактическом совершении ООО "КЗОРС" в лице директора Киселевой С.Н. действий по реализации земельных участков с использованием взаимозависимой и подконтрольной организации ООО "8К" и искусственному занижению суммы полученных от продажи имущества доходов в целях сохранения упрощенной системы налогообложения и уклонения от уплаты налогов по общей системе налогообложения.

Доводы налогового органа о том, что реализация объектов через цепочку последовательных сделок с ООО "8К" и физическими лицами (Миронов Н.А. и Миронов П.А.) позволила ООО "КЗОРС" вывести из-под налогообложения наибольшую часть выручки от реализации земельных участков и сооружений в размере 118 800 000 рублей и, соответственно, не уплатить с этой суммы налоги по общей системе налогообложения, судом признаются обоснованными, и заявителем не опровергнуты.

Суд приходит к выводу о сокрытии ООО "КЗОРС" выручки от реализации имущества (земельных участков) путем использования формального посредника ООО "8К", созданного с целью совершения указанных операций.

Тот факт, что полученные от продажи земельных участков ООО "КЗОРС" и ООО "8К" денежные средства были перечислены, в том числе лично Яфаркину Л.М., свидетельствует только о распределении дохода от реализации имущества, принадлежащего ООО "КЗОРС", при этом с учетом всех обстоятельств приобретения имущества и его реализации через подставную организацию ООО "8К", суд приходит к выводу о том, что фактическим продавцом имущества являлось ООО "КЗОРС", использовавшее формальную посредническую организацию ООО "8К", которая не являлась самостоятельным хозяйствующим субъектом, и полностью зависела от воли и действий ООО "КЗОРС" в лице его руководителей и учредителя.

Суд признает правомерным доначисление налоговым органом Обществу налога на добавленную стоимость в соответствии с главой 21 НК РФ, налога на прибыль в соответствии с главой 25 НК РФ, налога на имущество в соответствии с главой 30 НК РФ, и страховых взносов в соответствии с главой 34 НК РФ.

Суд также признает правомерным доначисление налоговым органом Обществу к уплате пени по налогам и страховым взносам в соответствии со статьей 75 НК РФ, а также применение штрафов по пункту 3 статьи 122 НК РФ, статьям 119 НК РФ и 126 НК РФ.

Суд признает законным и обоснованным привлечение Общества к ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ за совершение неуплаты налогов (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, совершенных умышленно.

В силу ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

В соответствии со ст. 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Об умысле Общества на совершение данного правонарушения свидетельствует осознанная, целенаправленная и последовательная деятельность Общества по приобретению в собственность земельных участков, последующая их продажа с использованием взаимозависимой организации, по более высокой рыночной цене, и неотражение в учете полученных доходов с целью уменьшения налоговых обязательств.

Из приговора Первомайского районного суда города Кирова от 04.10.2019 следует, что Яфаркин Л.М., будучи учредителем и председателем совета директоров Общества, совершил преступление, предусмотренное статьей 159 УК РФ, путем оформления права собственности на земельные участки именно на ООО "КЗОРС", и организовал продажу земельных участков в корыстных целях с использованием зависимых и подконтрольных организаций ООО "КЗОРС" и ООО "8К".

При этом, сделки купли-продажи земельных участков от имени ООО "КЗОРС" совершены директором Общества Киселевой С.Н.

Вместе с тем, суд признает правомерными доводы Общества в части установления конкретного размера налоговых обязательств по общей системе налогообложения.

Заявитель указал, что налоговый орган неправомерно определил размер недоимки по НДС путем начисления налога по ставке 18 процентов в дополнение к доходам ООО "КЗОРС" без установления возможности переложения налога на покупателей, и считает законным применение расчетной ставки 18/118.

По мнению ответчика, налоговый кодекс РФ не содержит положений, позволяющих хозяйствующим субъектам перераспределять суммы НДС расчетным методом в случае обнаружении налоговыми органами фактов получения налогоплательщиками необоснованной налоговой выгоды. Налог в этом случае исчисляется в обычном порядке: цена товара (без НДС) умножается на ставку налога.

Ответчик также пояснил, что цена реализации товаров (работ, услуг) Общества не включала НДС в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ.

В силу пункта 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 166 НК РФ сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

По общим правилам налогообложение производится на налоговой ставке 18 процентов (пункт 3 статьи 164 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

В пункте 17 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость" разъяснено, что по смыслу положений пунктов 1 и 4 ст. 168 НК РФ сумма налога, предъявляемая покупателю при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах от дельной строкой. При этом бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике, обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет налога по итогам соответствующего налогового периода.

Таким образом, по общему правилу НДС является частью цены договора, подлежащей уплате налогоплательщику со стороны покупателей.

Уплачиваемое (подлежащее уплате) покупателями встречное предоставление за реализованные им товары (работы, услуги) является экономическим источником для взимания данного налога.

Соответственно, при реализации товаров (работ, услуг) покупателям НДС не может исчисляться в сумме, которая не соответствовала бы реально сформированной цене и не могла быть полностью предъявлена к оплате покупателями в ее составе, что по существу означало бы взимание налога без переложения на потребителя, за счет иного экономического источника - собственного имущества хозяйствующего субъекта (продавца).

В соответствии с правовой позицией Верховного суда РФ, выраженной в определениях от 20.12.2018 N 306-КГ18-13128, от 16.04.2019 N 302-КГ18-22744, от 30 сентября 2019 г. N 307-ЭС19-8085, при определении прав и обязанностей хозяйствующего субъекта, необоснованно применявшего специальный налоговый режим, как плательщика НДС, сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг) должна быть определена так, как если бы НДС изначально предъявлялся к уплате сторонним контрагентам в рамках установленных с ними договорных цен и полученной (подлежащей получению) от них выручки, то есть по общему правилу - посредством выделения налога из выручки с применением расчетной ставки налога.

Данный вывод согласуется с пунктом 4 статьи 164 Налогового кодекса, согласно которому сумма налога должна определяться с применением расчетной ставки в тех случаях, когда это является необходимым в соответствии с главой 21 Налогового кодекса.

По смыслу статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации и в силу разъяснений, данных в пункте 17 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость", возможность увеличения цены сделки и дополнительного взыскания сумм НДС с покупателя в случае неправильного учета налога продавцом при формировании окончательного размера цены договора допускается только в случаях, когда такая возможность согласована обеими сторонами договора, либо предусмотрена нормативными правовыми актами.

Доказательства возможности согласования иных цен услуг, превышающих размер договорных, в материалах дела отсутствуют.

Таким образом, суд приходит к выводу о правомерности доводов заявителя в данной части требований и признает обоснованным применение расчетной ставки налога при исчислении налоговых обязательств Общества по НДС, что в свою очередь влияет на исчисление суммы налога на прибыль в соответствии со статьями 249, 251, 274 НК РФ.

С учетом указанных выводов, суд признает недействительным решение налогового органа от 02.08.2019 в части доначисления к уплате:

налога на добавленную стоимость в сумме 979 874 рублей 00 копеек, пени в сумме 271 727 рублей 06 копеек, применения штрафа по статье 122 НК РФ в размере 97 987 рублей 40 копеек и по статье 119 НК РФ в размере 73 490 рублей 56 копеек, налога на прибыль в сумме 1 088 749 рублей 00 копеек, пени в сумме 300 778 рублей 16 копеек, применения штрафа по статье 122 НК РФ в размере 108 874 рублей 90 копеек, по статье 119 НК РФ в размере 81 656 рублей 18 копеек.

В соответствии со статьями 110, 112 АПК РФ суд распределяет судебные расходы по делу, уплаченная Обществом государственная пошлина подлежит взысканию в пользу заявителя с ответчика.

Обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Кировской области от 05.12.2019, подлежат отмене в части, по которой обществу с ограниченной ответственностью "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" отказано в удовлетворении требований.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 176 - 177, 197 - 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

удовлетворить заявленные требования частично и признать недействительным решение руководителя инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову от 02.08.2019 N 30-36/2 в части доначисления к уплате:

В остальной части - отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Кирову (ИНН: 4345001066, ОГРН: 1044316882301, адрес: Россия, 610001, Кировская область, г. Киров, ул. Комсомольская, 1) в пользу общества с ограниченной ответственностью "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" (ИНН: 4347035374, ОГРН: 1024301328479, адрес: Россия, 610044, Кировская область, г. Киров, ул. Вологодская, д. 2) судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 рублей 00 копеек.

Отменить обеспечительные меры, принятые определением Арбитражного суда Кировской области от 05.12.2019, в части, по которой обществу с ограниченной ответственностью "Кировский завод охотничьего и рыболовного снаряжения" отказано в удовлетворении требований, по вступлении решения суда в законную силу.

Исполнительный лист подлежит выдаче в порядке, предусмотренном главой VII Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок в соответствии со статьями 181, 257, 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Решение может быть обжаловано в Арбитражный суд Волго-Вятского округа в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 181, 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Кировской области.

Пересмотр в порядке кассационного производства решения арбитражного суда в Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации производится в порядке и сроки, предусмотренные статьями 291.1 - 291.15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Кассационная жалоба в этом случае подается непосредственно в Верховный Суд Российской Федерации.

Судья

О.Л.КУЛДЫШЕВ