Вопрос: Об уплате туристического налога при оказании услуги по временному проживанию физлиц доверительным управляющим и временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению.
Ответ: В Департаменте налоговой политики рассмотрены письма от 23.08.2024 и от 30.08.2024 о туристическом налоге, и сообщается следующее.
В соответствии со статьей 418.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками туристического налога признаются организации и физические лица, оказывающие услуги, признаваемые объектом налогообложения.
Статьей 418.3 Налогового кодекса предусмотрено, что объектом налогообложения по туристическому налогу признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц (далее - услуга по временному проживанию) в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
Согласно пункту 1 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица.
Осуществляя доверительное управление имуществом, доверительный управляющий вправе совершать в отношении этого имущества в соответствии с договором доверительного управления любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя (пункт 2 статьи 1012 Гражданского кодекса Российской Федерации).
На основании изложенного полагаем, что в случае, если в рамках договора доверительного управления услуги по временному проживанию физических лиц оказывает доверительный управляющий в средстве размещения, переданном ему в доверительное управление и включенном в реестр классифицированных средств размещения, то налогоплательщиком туристического налога в отношении таких услуг будет признаваться доверительный управляющий.
Согласно пункту 1 статьи 418.7 Налогового кодекса сумма туристического налога исчисляется налогоплательщиком как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу. При этом в случае, если исчисленная сумма налога менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, сумма туристического налога определяется в размере минимального налога.
Налоговым кодексом не предусмотрены особенности исчисления минимального налога в случае оказания услуг по временному проживанию за неполные сутки, в связи с чем, по мнению Департамента, в случае оказания таких услуг минимальный налог уплачивается как за полные сутки.
Применительно к налогообложению услуг по санаторно-курортному лечению отмечается, что Государственной Думой Федерального Собрания Российской Федерации 22.10.2024 принят и Советом Федерации Федерального Собрания Российской Федерации 23.10.2024 одобрен Федеральный закон "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", предусматривающий внесение в статью 418.7 Налогового кодекса изменений, согласно которым налогоплательщики, оказывающие услуги по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, исчисляют туристический налог в отношении таких услуг в размере минимального налога.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
24.10.2024