Вопрос: Об НДФЛ в отношении дивидендов, а также зачете сумм налога на прибыль, уплаченных (удержанных) с дивидендов в иностранном государстве, в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 14.11.2024 по вопросам налогообложения и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
На основании статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.
Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации предусмотрены статьей 214 Кодекса. При этом, по мнению Департамента, положения статьи 214 Кодекса применяются только в случае, если полученные доходы квалифицируются как дивиденды (доходы, полученные при распределении прибыли, остающейся после налогообложения).
В части вопроса налогообложения налогом на прибыль организаций Департамент разъясняет следующее.
Пунктом 2 статьи 275 Кодекса установлено, что, в случае если источником дохода налогоплательщика является иностранная организация, в том числе иностранная организация - эмитент представляемых ценных бумаг, в случае выплаты дохода эмитентом российских депозитарных расписок, а также в случае, если доходы получены акционером (участником) организации (его правопреемником) при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), сумма налога в отношении полученных дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из суммы полученных дивидендов и соответствующей налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 284 Кодекса.
При этом налогоплательщики, получающие дивиденды от иностранной организации, в том числе через постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации, не вправе уменьшить сумму налога, исчисленную в соответствии с главой 25 Кодекса, на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации.
Таким образом, зачет сумм налога на прибыль, уплаченных (удержанных) с дивидендов в иностранном государстве, может быть предоставлен только в том случае, если в отношениях между Российской Федерацией и иностранным государством, из источника в котором получены доходы, действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее соответствующие положения.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
13.01.2025