Вопрос: Об НДФЛ и страховых взносах в отношении суточных, выплачиваемых при направлении работников в командировку в ДНР и ЛНР, а также надбавки за вахтовый метод работы на данных территориях.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращения от 13.09.2024 и от 16.10.2024 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами суточных, выплачиваемых работникам при направлении их в служебные командировки на территории Донецкой Народной Республики и Луганской Народной Республики (далее - ДНР и ЛНР), а также надбавки за вахтовый метод работы лицам, выполняющим работы по восстановлению объектов инфраструктуры на территориях ДНР и ЛНР в период вахты, и сообщает следующее.
На основании статьи 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) служебной командировкой признается поездка по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Исходя из положений статьи 168 Трудового кодекса в случае направления работников в служебную командировку работодатель возмещает указанным лицам связанные со служебными командировками расходы, в частности дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные).
Согласно статье 297 Трудового кодекса вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания работников или места нахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями, а также в целях осуществления иной производственной деятельности.
Порядок применения вахтового метода утверждается работодателем с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации в порядке, установленном статьей 372 Трудового кодекса для принятия локальных нормативных актов.
Статьей 302 Трудового кодекса предусмотрено, что работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.
Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.
Абзацем тринадцатым пункта 1 статьи 217 Кодекса предусмотрено, что при оплате работодателем налогоплательщику расходов, связанных со служебной командировкой, в доход, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в размерах, установленных актом Президента Российской Федерации и (или) актом Правительства Российской Федерации, работникам при направлении их в служебные командировки на территории, нуждающиеся в обеспечении жизнедеятельности населения и восстановлении объектов инфраструктуры.
Исходя из положений подпункта 1 пункта 1 статьи 420 и пункта 1 статьи 421 Кодекса объектом и базой для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов - организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, начисляемые, в частности, в рамках трудовых отношений, за исключением сумм, указанных в статье 422 Кодекса.
В соответствии с абзацем первым пункта 2 статьи 422 Кодекса при оплате плательщиками расходов на командировки работников не подлежат обложению страховыми взносами, в частности, суточные, предусмотренные пунктом 1 статьи 217 Кодекса.
Размер суточных, выплачиваемых работникам при направлении в служебные командировки в ДНР и ЛНР, установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 28.10.2022 N 1915 "Об отдельных вопросах, связанных с командированием на территории Донецкой Народной Республики, Луганской Народной Республики, Запорожской области и Херсонской области" (далее - постановление N 1915) и составляет 8 480 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на указанных территориях.
Таким образом, суммы суточных, выплачиваемых работникам, направленным в служебные командировки на территории ДНР и ЛНР, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в установленном постановлением N 1915 размере 8 480 руб. за каждый день нахождения в служебной командировке на указанных территориях.
По вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплачиваемой надбавки за вахтовый метод работы сообщаем следующее.
Согласно абзацу пятнадцатому пункта 1 статьи 217 при выплате работодателями в соответствии с законодательством Российской Федерации надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты и за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно указанные суммы не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) на территории Российской Федерации и не более 2 500 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути) за пределами Российской Федерации.
Действующими в настоящее время положениями абзаца второго пункта 2 статьи 422 Кодекса предусмотрено, что при выплате плательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации надбавки за вахтовый метод работы взамен суточных лицам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты и за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно указанные суммы не подлежат обложению страховыми взносами в размере, не превышающем размера соответствующих выплат, предусмотренного пунктом 1 статьи 217 Кодекса.
Учитывая изложенное, выплачиваемая в настоящее время надбавка за вахтовый метод работы лицам, выполняющим работы вахтовым методом на территории ДНР и ЛНР, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами в размере не более 700 рублей за каждый день выполнения указанной работы (нахождения в пути).
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктами 1 и 3 статьи 34.2 Кодекса Минфин России дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
14.11.2024
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.