Вопрос: С 01.01.2022 ломбарды обязаны при учете арендных отношений применять требования Положения Банка России N 492-П <1> (далее - Положение N 492-П).
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 22.09.2015 N 492-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов, инвестиционного имущества, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, имущества и (или) его годных остатков, полученных в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество, в некредитных финансовых организациях".
В официальном ответе Банка России, размещенном на сайте, рекомендуется арендаторам в дату вступления нового требования применять "модифицированный ретроспективный подход", то есть сделать ретроспективно с суммарным эффектом первоначального применения Стандарта, признанным на дату первоначального применения: "Вместо этого арендатор должен признать суммарный эффект первоначального применения МСФО (IFRS) 16 в качестве корректировки вступительной нераспределенной прибыли (или другого компонента собственного капитала) на дату первоначального применения".
1. Будут ли верными проводки по указанному ниже примеру при применении данного рекомендуемого способа?
Пример: аренда с 2020 г. на пять лет, ставка 3% является ставкой привлечения дополнительных заемных средств для ломбарда АВС (далее - организация АВС).
Согласно МСФО (IFRS) 16 организация АВС должна признать актив в форме права пользования и арендное обязательство.
Год | Арендный платеж | Коэффициент дисконтирования | Приведенная стоимость арендных платежей | Процентные расходы по МСФО (IFRS) 16 | Расходы на амортизацию по МСФО (IFRS) 16 |
1-2020 | 100 000 | 0,971 | 97 087 | 13 739 | 91 594 |
2-2021 | 100 000 | 0,943 | 94 260 | 11 151 | 91 594 |
3-2022 | 100 000 | 0,915 | 91 514 | 8 486 | 91 594 |
4-2023 | 100 000 | 0,888 | 88 849 | 5 740 | 91 594 |
5-2024 | 100 000 | 0,863 | 86 261 | 2 913 | 91 594 |
Итого | 500 000 |
| 457 971 | 42 029 | 457 971 |
Пересчет входящих остатков на 1 января 2022 г.:
а) признание актива и обязательства по аренде:
- Дебет N 60807 "Вложения в приобретение активов в форме права пользования": 457 971 руб.
- Кредит N 60806 "Арендные обязательства": 457 971 руб.;
б) сторнирование арендных платежей до 1 января 2022 г. (их было два):
- Дебет N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками": 200 000 руб.
- Кредит N 10801 "Нераспределенная прибыль": 200 000 руб.;
в) учет арендных платежей до 1 января 2022 г. в соответствии с МСФО (IFRS) 16 (их было два):
- Дебет N 60806 "Арендные обязательства": 175 110 руб. (200 000 - 24 890),
- Дебет N 10801 "Нераспределенная прибыль": 24 890 руб. (= проценты) - за 2020 г. в сумме 13 739 руб. и за 2021 г. в сумме 11 151 руб.
- Кредит N 60312 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками": 200 000 руб.;
г) учет амортизации актива до 1 января 2022 г. в соответствии с МСФО (IFRS) 16 (было 2 года):
- Дебет N 10801 "Нераспределенная прибыль": 183 188 руб.
- Кредит N 60807 "Вложения в приобретение активов в форме права пользования": 183 188 руб. (за 2020 г. в сумме 91 594 руб. и за 2021 г. в сумме 91 594 руб.).
Остаток на балансовых счетах в балансе на 01.01.2022:
- Дебет N 60807 - 274 783 руб.
- Кредит N 60806 - 282 861 руб.;
- Дебет N 60312 - 0 (ноль) руб.
- Кредит N 10801 - 8 078 руб.
2. Может ли ломбард при переходе на новый порядок учета арендных отношений (арендатор) применить упрощенный вариант проводок, то есть отразить одну сводную проводку вместо четырех по п. п. "а" - "г":
- Дебет N 60807 "Вложения в приобретение активов в форме права пользования": 274 782 руб. (457 971 руб. за вычетом амортизации на сумму 91 594 x 2),
- Дебет N 10801 "Нераспределенная прибыль": 8 078 руб. (-200 000 + 24 890 + 183 188)
- Кредит N 60806 "Арендные обязательства": 282 861 руб. (457 971 руб. - 86 261 руб. - 88 849 руб.)?
Остаток на балансовых счетах в балансе на 01.01.2022:
- Дебет N 60807 - 274 783 руб.
- Кредит N 60806 - 282 861 руб.,
- Кредит N 10801 - 8 078 руб.
3. Вправе ли ломбард с 01.01.2022 не применять требования МСФО и считать краткосрочной арендой, срок которой не превышает 12 месяцев, без права выкупа объекта, если в договоре присутствуют следующие условия:
- договор аренды был первоначально заключен на срок 11 месяцев;
- право прекратить аренду есть у арендодателя и арендатора, штрафных санкций за досрочное прекращение договора не предусмотрено (уведомление о прекращении за два месяца);
- договор может многократно пролонгироваться в случае отсутствия уведомления о его прекращении за два месяца;
- данный договор пролонгировался неоднократно в течение пяти лет?
4. Для расчета дисконтированной стоимости арендных платежей на 01.01.2022 на какую из дат использовать ставку дисконтирования:
- на дату заключения договора (в 2020 г.);
- на 01.01.2022?
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета Банка России (далее - ДРБУ) рассмотрел обращение ООО от 06.04.2022 (вх. от 07.04.2022) (далее - обращение) и сообщает следующее.
По вопросам 1 и 2 обращения
В связи с началом применения с 01.01.2022 Положения Банка России N 635-П <1> для целей отражения в бухгалтерском учете договоров аренды со сроком аренды более 12 месяцев, заключенных до указанной даты, ломбардам 01.01.2022 требовалось произвести следующее:
оценить активы в форме права пользования и арендные обязательства по договорам аренды в соответствии с требованиями Положения Банка России N 635-П;
отразить стоимость активов в форме права пользования по дебету счета N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду" в корреспонденции со счетом N 60806 "Арендные обязательства";
отразить сумму накопленной амортизации по состоянию на 01.01.2022 по дебету счета N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду" в корреспонденции со счетом N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду";
перенести остатки в виде арендных платежей, уплаченных авансом и числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2022 на счетах по учету расчетов, на счет N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду";
перенести остатки в виде сумм обеспечительных платежей, числящихся в бухгалтерском учете по состоянию на 01.01.2022 на счетах по учету расчетов, либо на счета N N 455 - 473 (в случае если обеспечительный платеж по своему экономическому содержанию являлся прочими предоставленными средствами, размещаемыми на возвратной основе по договорам, отличным от договоров займа или банковского вклада), либо на счет N 60806 "Арендные обязательства" (в случае зачета обеспечительного платежа в счет арендного платежа за последний месяц аренды);
отразить финансовый результат от разницы в оценке активов в форме права пользования и обязательств по данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2022 по выбору ломбардов либо в составе текущих финансовых результатов (на счете N 71802 "Расходы, связанные с обеспечением деятельности"), либо в составе финансовых результатов прошлых лет (на счете N 10801 "Нераспределенная прибыль" или N 10901 "Непокрытый убыток");
отразить убытки от обесценения активов в форме права пользования при наличии признаков обесценения на счете N 60808 "Накопленное обесценение активов в форме права пользования".
--------------------------------
<1> Положение Банка России от 22.03.2018 N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями".
Согласно пункту 51 ФСБУ 25/2018 <2> ломбарды вправе были 01.01.2022 принять решение не применять ФСБУ 25/2018 в отношении договоров аренды, исполнение которых истекает до конца года, начиная с отчетности за который применяется ФСБУ 25/2018.
--------------------------------
<2> Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды".
В случае принятия ломбардами такого решения с 01.01.2022 в отношении договоров аренды, срок которых заканчивается в 2022 году (с учетом планируемого срока аренды), указанные договоры ломбарды вправе учитывать в качестве краткосрочной аренды в соответствии с пунктом 2.12 Положения Банка России N 635-П.
В соответствии с пунктом 52 ФСБУ 25/2018 ломбарды, которые вправе применять упрощенные способы учета <3>, могли принять и утвердить в учетной политике решение о применении ФСБУ 25/2018 только в отношении договоров аренды, исполнение которых начиналось с 01.01.2022.
--------------------------------
<3> Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в соответствии с частью 4 статьи 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".
По вопросу 3 обращения
Ломбарды определяют срок аренды как не подлежащий досрочному прекращению период аренды с учетом периодов, в отношении которых предусмотрены опционы (пункт 18 МСФО (IFRS) 16 <4>).
--------------------------------
<4> Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда".
В случае если договором аренды предусмотрен опцион на продление аренды и на дату начала аренды существует достаточная уверенность в том, что ломбарды им воспользуются, то периоды, в отношении которых действует опцион на продление аренды, включаются в срок аренды при первоначальном признании.
Согласно пункту B37 МСФО (IFRS) 16 на дату начала аренды необходимо учитывать все уместные факты и обстоятельства, которые обусловливают наличие у арендатора экономического стимула для исполнения или неисполнения опциона на продление аренды или неисполнения опциона на прекращение аренды.
Пунктом B40 МСФО (IFRS) 16 определено, что прошлая практика арендатора в отношении периода, в течение которого он обычно использовал определенные виды активов (предоставленные в аренду или находящиеся в собственности), а также экономические причины, по которым он это делал, могут предоставить информацию, полезную для анализа наличия достаточной уверенности в том, что арендатор исполнит или не исполнит опцион.
По мнению ДРБУ, наличие преимущественного права арендатора на заключение договора аренды на новый срок, предусмотренного статьей 621 ГК РФ <5>, и наличие прошлой практики долгосрочного использования арендованного имущества свидетельствуют о том, что договор может не являться договором краткосрочной аренды.
--------------------------------
<5> Гражданский кодекс Российской Федерации.
Следовательно, ломбарды должны самостоятельно проанализировать все свои права и обязательства независимо от того, возникают ли они из условий договора или соответствующих требований законодательных актов Российской Федерации, и, применяя профессиональное суждение, классифицировать указанный в обращении договор аренды.
Вместе с тем ломбарды, относящиеся к экономическим субъектам, имеющим право применять упрощенные способы учета, при отражении на счетах бухгалтерского учета договоров аренды вправе руководствоваться пунктом 2.14 Положения Банка России N 635-П, в соответствии с которым ломбарды должны отражать на счетах бухгалтерского учета договоры аренды в соответствии с их учетной политикой одним из следующих способов:
в качестве активов в форме права пользования в соответствии с пунктами 2.1 - 2.11 Положения Банка России N 635-П;
в качестве расходов, если арендатором, применяющим упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, соблюдаются условия, предусмотренные пунктом 12 ФСБУ 25/2018.
По вопросу 4 обращения
В соответствии с пунктом 9.1 Положения Банка России N 635-П при применении указанного Положения НФО должны руководствоваться МСФО <6> и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом Международных стандартов финансовой отчетности, введенными в действие на территории Российской Федерации.
--------------------------------
<6> Международные стандарты финансовой отчетности.
Учитывая изложенное, ломбарды самостоятельно на основании принципов МСФО формируют профессиональное суждение о размере ставки дисконтирования для целей отражения в бухгалтерском учете договоров аренды.
И.о. директора Департамента
регулирования бухгалтерского учета
Т.Б.ПИХНОВСКАЯ
05.05.2022
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.