Вопрос: Организация выступает в качестве лицензиата по заключенным договорам (далее - лицензионный договор), предметом которых является приобретение лицензионных прав на распространение и использование аудиовизуальных произведений как у российских, так и иностранных организаций (далее - лицензиары).
На основании абз. 12 п. 1 ст. 174.2 НК РФ к оказанию услуг в электронной форме относится предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть Интернет.
Указанная норма налогового законодательства определяет, что предоставление через сеть Интернет прав на использование аудиовизуальных произведений квалифицирует данную услугу как услугу, оказываемую в электронной форме. При этом такой способ использования аудиовизуальных произведений, как просмотр (прослушивание) произведений через сеть Интернет, не является исключительным способом потребления, определяющим данную услугу как услугу в электронной форме, так как в рассматриваемой норме используется оборот "в том числе", подразумевающий, что к оказанию услуги в электронной форме будет относиться и предоставление прав на использование аудиовизуальных произведений другими способами (например, на просмотр (прослушивание) через эфирное или кабельное телевидение), если предоставление прав на использование любыми способами произошло через сеть Интернет.
Данный вывод подтверждается сопоставлением аналогичной по структуре нормы того же п. 1 ст. 174.2 НК РФ, касающейся использования программ для ЭВМ, с нормой, исключающей из состава услуг, оказываемых в электронной форме, только передачу прав на использование программ для ЭВМ на материальных носителях:
"...предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности...
...В целях настоящей главы к услугам в электронной форме, указанным в абз. 1 настоящего пункта, не относятся, в частности, следующие операции:
...реализация (передача прав на использование) программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных на материальных носителях...".
Так, согласно лицензионному договору между лицензиаром и организацией (лицензиатом) лицензиар предоставляет лицензиату право принимать, распространять и использовать программы (далее - программы) способами, предусмотренными лицензионным договором.
При этом согласно глоссарию договора под программами понимаются аудиовизуальные произведения, исключительные права на которые принадлежат лицензиару.
В соответствии с условиями лицензионного договора программы, исходные материалы и их носители передаются лицензиату с применением технологии FTP/SFTP или Aspera.
FTP (File Transfer Protocol), а также SFTP и Aspera представляют собой протоколы, обеспечивающие безопасное соединение пользователя с сервером, передающим данные (файлы), посредством сети Интернет.
Таким образом, из положений лицензионного договора следует, что предоставление прав (оказание услуг) на использование программ осуществляется именно в электронной форме - т.е. "...через информационно-телекоммуникационную сеть, в том числе через информационно-телекоммуникационную сеть Интернет, автоматизированно с использованием информационных технологий..." (п. 1 ст. 174.2 НК РФ).
С учетом изложенного можно заключить, что операции, совершаемые лицензиаром в рамках рассматриваемого лицензионного договора, подпадают под определение электронных услуг, приведенное в ст. 174.2 НК РФ, ввиду того что аудиовизуальные произведения, исходные материалы и их носители передаются лицензиату через сеть Интернет.
В таком случае можно сделать вывод, что начиная с 01.01.2019 при оказании иностранной организацией (лицензиаром) услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория РФ (согласно ст. 148 НК РФ), обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет возлагается на иностранную организацию (лицензиара) независимо от того, кто является покупателем услуг - российское физическое лицо или российская организация.
Подпадает ли данный вид договоров под действие ст. 174.2 НК РФ и будет ли организация выступать налоговым агентом по НДС?
Возникает ли у иностранной организации обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет РФ и должна ли она зарегистрироваться (встать на учет) в налоговых органах РФ и самостоятельно уплачивать НДС в бюджет РФ в связи с изменениями, вступившими в силу с 01.01.2019 в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2017 N 335-ФЗ?
Если организация уплачивает НДС за иностранную организацию в бюджет РФ, сможет ли она принять к вычету уплаченный НДС либо уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму уплаченного НДС?
Предусмотрена ли ответственность для российской организации в случае заключения договора с иностранной организацией, оказывающей услуги российской организации в электронной форме, но не зарегистрированной в налоговых органах РФ и не уплачивающей НДС в бюджет РФ со стоимости таких услуг, полученной от российской организации?
Ответ: В связи с письмом Департамент налоговой и таможенной политики сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщается, что к услугам в электронной форме, местом реализации которых в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) признается территория Российской Федерации, относятся услуги, поименованные в пункте 1 статьи 174.2 Кодекса.
Кроме того, при решении вопроса о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме российской организации Департамент налоговой и таможенной политики рекомендует руководствоваться письмом ФНС России от 24 апреля 2019 г. N СД-4-3/7937@, размещенным на официальном сайте ФНС России в сети Интернет по адресу: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/about_nalog/8699925/.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
22.05.2019
Вот это удача! Да это же отличный шанс стать первым, кто прокомментирует!
Упс, комментировать могут только зарегистрированные пользователи, пожалуйста, авторизуйтесь.