Вопрос: Об НДС при реализации коммунальных услуг ресурсоснабжающей организацией.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 17 февраля 2025 г., по вопросам, касающимся порядка формирования тарифов на тепловую энергию, и сообщает.
В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Вопросы, касающиеся порядка формирования тарифов на коммунальные услуги, в том числе тепловую энергию, нормами Кодекса не регулируются.
В связи с этим в рамках установленной компетенции по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при реализации коммунальных услуг ресурсоснабжающей организацией сообщаем следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Перечень операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) НДС, установлен статьей 149 Кодекса.
Так, на основании подпункта 29 пункта 3 статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению НДС реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными управляющими организациями у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее водоснабжение, холодное водоснабжение и (или) водоотведение (далее - ресурсоснабжающие организации).
При этом вышеуказанной нормой Кодекса не предусмотрено освобождение от налогообложения НДС коммунальных услуг, реализуемых ресурсоснабжающими организациями.
В связи с этим у ресурсоснабжающих организаций, являющихся налогоплательщиками НДС, операции по реализации коммунальных услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС. При этом согласно пункту 6 данной статьи Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма НДС включается в указанные цены (тарифы).
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
10.03.2025