Вопрос: О налогоплательщиках, налоговой базе, минимальном налоге и установлении льгот по туристическому налогу.
Ответ: В Департаменте налоговой политики рассмотрено письмо от 31.01.2025 по вопросу о туристическом налоге и сообщается следующее.
В соответствии со статьями 418.2 и 418.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками туристического налога признаются организации и физические лица, оказывающие услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц (далее - услуга по временному проживанию) в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".
Для целей главы 33.1 Налогового кодекса средства размещения, в которых оказываются услуги по временному проживанию в составе услуг по санаторно-курортному лечению, признаются включенными в реестр классифицированных средств размещения (пункт 2 статьи 418.3 Налогового кодекса).
На основании пункта 1 статьи 418.4 Налогового кодекса налоговая база по туристическому налогу определяется как стоимость оказываемой услуги по временному проживанию без учета сумм туристического налога и налога на добавленную стоимость.
Пунктом 2 статьи 418.4 Налогового кодекса предусмотрено, что при условии представления налогоплательщику документов, подтверждающих, что физическое лицо, приобретающее услугу по временному проживанию, относится к одной или нескольким категориям физических лиц, определенным пунктом 2 статьи 418.4 Налогового кодекса, в налоговую базу по туристическому налогу не включается стоимость услуги по временному проживанию, оказываемой такому физическому лицу.
Иных исключений из налоговой базы по туристическому налогу Налоговый кодекс не предусматривает.
Сумма туристического налога исчисляется налогоплательщиком в соответствии с пунктом 1 статьи 418.7 Налогового кодекса как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы применительно к услуге по временному проживанию в момент осуществления полного расчета с лицом, приобретающим такую услугу. При этом в случае, если исчисленная сумма налога менее суммы минимального налога, рассчитанной как произведение 100 рублей и количества суток проживания, сумма туристического налога определяется в размере минимального налога (пункт 1 статьи 418.7 Налогового кодекса).
Учитывая, что сумма туристического налога рассчитывается исходя из стоимости услуги по временному проживанию, по мнению Департамента, сумма минимального налога рассчитывается исходя из количества суток проживания применительно к услуге.
Одновременно сообщается, что в силу пункта 3 статьи 418.4 Налогового кодекса представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать дополнительные категории физических лиц, стоимость услуг по временному проживанию которых не включается в налоговую базу по туристическому налогу.
Кроме того, представительные органы муниципальных образований вправе устанавливать налоговые льготы по туристическому налогу, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
18.04.2025