Вопрос: Об НДС при предоставлении сервитута.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 7 февраля 2025 г., и по вопросам применения налога на добавленную стоимость при предоставлении права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) сообщает следующее.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав.
Пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Кодекса установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, а также не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) этим налогом.
Операции по предоставлению права ограниченного пользования чужим земельным участком (сервитута) в данные перечни не включены. В связи с этим указанные операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Абзацами вторым и третьим пункта 3 статьи 161 Кодекса установлены особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость при предоставлении на территории Российской Федерации органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления, органами публичной власти федеральной территории "Сириус" права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в отношении земельных участков, находящихся в федеральной собственности, собственности субъектов Российской Федерации и муниципальной собственности, земельных участков, находящихся в собственности федеральной территории "Сириус".
При предоставлении права ограниченного пользования земельным участком (сервитута) в случаях, не поименованных в вышеуказанных абзацах втором и третьем пункта 3 статьи 161 Кодекса, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в общеустановленном порядке лицами, осуществляющими операции по предоставлению данных прав.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
04.04.2025