Вопрос: О бюджетном (бухгалтерском) учете дебиторской задолженности по доходам от неустоек за неисполнение (ненадлежащее исполнение) поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств по контракту.
Ответ: Департамент бюджетной методологии Министерства финансов Российской Федерации (далее - Департамент) рассмотрел письмо от 16 апреля 2025 г. (далее - Обращение) и сообщает.
В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной деятельности, однако Министерству финансов Российской Федерации не предоставлено право официального толкования законодательных или иных нормативных правовых актов, практик их применения, а также оценки конкретных хозяйственных операций.
Вместе с этим Департамент обращает внимание на следующее.
Согласно статье 10 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета. При этом не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.
Согласно статье 34 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ "О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд" (далее - Закон N 44-ФЗ) в случае просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств (в том числе гарантийного обязательства), предусмотренных контрактом, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик направляет поставщику (подрядчику, исполнителю) требование об уплате неустоек (штрафов, пеней).
При этом в соответствии с частью 9 статьи 34 Закона N 44-ФЗ сторона контракта освобождается от уплаты неустойки (штрафа, пени), если докажет, что неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, предусмотренного контрактом, произошло вследствие непреодолимой силы или по вине другой стороны.
В соответствии с пунктом 7 федерального стандарта бухгалтерского учета для организаций государственного сектора "Доходы", утвержденного приказом Минфина России от 27 февраля 2018 г. N 32н (далее - СГС "Доходы"), признание в бюджетном учете доходов осуществляется в результате совершения фактов хозяйственной жизни (обменных операций или необменных операций) или наступления событий, в результате которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала, связанных с этими операциями (событиями), при условии, что их сумма (денежная величина) может быть надежно определена.
Доходы от штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, в соответствии с пунктом 34 СГС "Доходы", признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, возмещения ущерба, в частности, при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней).
При начислении в бюджетном учете задолженности по суммам неустойки, определенным условиями контракта согласно положениям Закона N 44-ФЗ и оспариваемым контрагентом в досудебном или судебном порядке, размер неустойки (денежная (стоимостная) оценка объекта бухгалтерского учета) в виде ожидаемых доходов является оценочным значением.
Доходы, начисленные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, признаются для целей бухгалтерского учета, формирования и публичного раскрытия показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности доходами будущих периодов (пункт 7 СГС "Доходы").
Принимая во внимание изложенное, до урегулирования в досудебном порядке вопроса взыскания задолженности по неустойке или до вступления в силу вынесенного постановления (решения суда) признание в бюджетном учете дебиторской задолженности по суммам неустоек, определенных условиями контракта, осуществляется по факту предъявления претензии (иска) в корреспонденции со счетом 140140141 "Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)".
В соответствии с пунктом 3 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. N 157н (далее - Инструкция N 157н), аналитический учет расчетов по доходам (расходам) осуществляется в разрезе контрагентов (идентификаторов контрагентов) и (или) групп контрагентов в случаях, предусмотренных Инструкцией N 157н, правовых оснований, включая даты исполнения, а также иных показателей, предусмотренных Инструкцией N 157н и учетной политикой.
Соответственно, при установлении аналитического признака "дата исполнения" для дебиторской задолженности по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров), признаваемой в учете в сумме оценочных значений в связи с отсутствием согласия (акцепта) контрагента в отношении предъявленных требований (с невозможностью установления конкретной даты признания дохода, например в случае подачи искового заявления в суд), применяется значение 31.12.2999.
Следует отметить: в случае распределенных полномочий по заключению и исполнению контракта и администрирования доходов в части неустоек по данным контрактам порядок отражения в бюджетном учете операций по признанию доходов от штрафных санкций устанавливается положениями учетной политики субъекта учета с учетом положений Инструкции N 157н.
Дополнительно необходимо отметить, что согласно пункту 86 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденной приказом Минфина России от 6 декабря 2010 г. N 162н, уменьшение дебиторской задолженности в связи с уточнением суммы задолженности по решению суда (в том числе по решению суда об отказе в удовлетворении исковых требований заказчика к поставщику (подрядчику, исполнителю)) отражается по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 020900000 "Расчеты по ущербу и иным доходам" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040140100 "Доходы будущих периодов экономического субъекта".
Заместитель директора Департамента
бюджетной методологии
С.В.СИВЕЦ
16.05.2025