Вопрос: Об учете расходов на приобретение облигаций внешних облигационных займов РФ, номинированных в иностранной валюте, в целях НДФЛ при их реализации (погашении).
Ответ: Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение от 01.04.2025 и по вопросу налогообложения доходов физических лиц сообщает следующее.
Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, исчисления и уплаты налога на доходы, в частности, по операциям с ценными бумагами предусмотрены в статье 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Пунктом 7 статьи 214.1 Кодекса установлено, что в целях статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы, в частности, от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
На основании пункта 14 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 - 13.2 статьи 214.1 Кодекса.
В соответствии с пунктом 12 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи финансовый результат, в частности, по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса.
По общему правилу согласно пункту 5 статьи 210 Кодекса доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 - 221 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В то же время пунктом 13 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что при реализации (погашении) облигаций внешних облигационных займов Российской Федерации (далее - еврооблигации Российской Федерации), номинированных в иностранной валюте, документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение указанных облигаций, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций.
В случае если условиями выпуска еврооблигаций Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, предусмотрено осуществление расчетов при приобретении указанных облигаций в рублях, расходами на приобретение указанных облигаций признается величина, равная произведению стоимости приобретения указанных облигаций в иностранной валюте, определенной исходя из официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату их приобретения, и официального курса указанной иностранной валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения доходов от реализации (погашения) указанных облигаций, при условии документального подтверждения налогоплательщиком фактических расходов на приобретение указанных облигаций.
Таким образом, вышеуказанными положениями пункта 13 статьи 214.1 Кодекса установлен порядок пересчета в рубли расходов по приобретению еврооблигаций Российской Федерации, номинированных в иностранной валюте, при их фактическом осуществлении в иностранной валюте, а также порядок признания таких расходов при их осуществлении в рублях в случаях, когда условиями выпуска облигаций предусмотрено приобретение указанных облигаций за рубли.
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
02.06.2025