Вопрос: О применении пониженных ставок по налогу на прибыль инвесторами, заключившими СПИК, а также участниками РИП и требованиях к участникам СПИК и РИП.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение по вопросу регулирования специальных инвестиционных контрактов (далее - СПИК) и сообщает следующее.
1. Для целей законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком - участником СПИК признается лицо, являющееся стороной СПИК, заключенного в соответствии с Федеральным законом от 31.12.2014 N 488-ФЗ "О промышленной политике в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 488-ФЗ), если другой стороной этого контракта является Российская Федерация.
Лицо приобретает статус налогоплательщика - участника СПИК со дня включения сведений о заключении СПИК в реестр СПИК, предусмотренный пунктом 7.3 части 1 статьи 6 Федерального закона N 488-ФЗ (пункты 1 и 2 статьи 25.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее соответственно - реестр, НК РФ)).
В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона N 488-ФЗ по СПИК одна сторона - инвестор в предусмотренный этим контрактом срок своими силами или с привлечением иных лиц обязуется создать либо модернизировать и (или) освоить производство промышленной продукции на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а другая сторона - Российская Федерация или субъект Российской Федерации в течение такого срока обязуется осуществлять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные законодательством Российской Федерации или законодательством субъекта Российской Федерации в момент заключения СПИК.
При этом согласно пункту 1 статьи 18.1 главы 2.1 Федерального закона N 488-ФЗ по СПИК одна сторона - инвестор в предусмотренный этим контрактом срок обязуется реализовать инвестиционный проект, а другая сторона - совместно Российская Федерация, и субъект Российской Федерации, и муниципальное образование в пределах своих полномочий в течение срока действия СПИК обязуются обеспечивать стабильность условий ведения хозяйственной деятельности для инвестора и применять меры стимулирования деятельности в сфере промышленности, предусмотренные СПИК в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательством субъекта Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.
Исходя из норм Федерального закона N 488-ФЗ стороной СПИК является исключительно организация-инвестор.
Следовательно, пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций, предусмотренные для налогоплательщиков - участников СПИК, установленные нормами пункта 1.14 статьи 284 и статьи 284.9 НК РФ, могут применять исключительно инвесторы, заключившие СПИК.
2. Пунктом 1 статьи 25.16 НК РФ установлены требования, которые должен выполнять налогоплательщик - участник СПИК, в частности, он не может быть участником (правопреемником участника) регионального инвестиционного проекта (далее - РИП).
Следовательно, налогоплательщик, являющийся участником РИП, не вправе одновременно быть и участником СПИК.
При этом обращаем внимание, что уполномоченный орган государственной власти субъекта Российской Федерации самостоятельно принимает решение о включении либо об отказе во включении организации в реестр участников РИП. При этом субъект Российской Федерации вправе устанавливать дополнительные требования для участников РИП при включении их в реестр участников РИП (подпункт 5 пункта 1 статьи 25.11 НК РФ).
3. Статус участника РИП организация получает в соответствии с положениями главы 3.3 НК РФ. При этом требования, предъявляемые к РИП и к участнику РИП, установлены соответственно статьями 25.8 и 25.9 НК РФ.
Затраты, учитываемые в рамках РИП при определении объема капитальных вложений, поименованы в пункте 3 статьи 25.8 НК РФ.
Участник РИП вправе применять пониженные налоговые ставки по налогу на прибыль организаций при соблюдении условий, предусмотренных положениями глав 3.3 и 25 НК РФ.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
21.05.2025