Вопрос: Об учете и принятии к вычету (возврате, зачете) сумм НДС при приобретении товаров, работ, услуг ИП, уплачивающим ЕСХН.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики, рассмотрев обращение от 15.01.2020 по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН), сообщает.
Федеральным законом от 27 ноября 2017 г. N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" предусмотрено, что налогоплательщики ЕСХН признаются налогоплательщиками НДС с 1 января 2019 года.
В то же время с 1 января 2019 года согласно абзацу второму пункта 1 статьи 145 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции указанного Федерального закона налогоплательщики ЕСХН имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за предшествующий налоговый период по ЕСХН сумма дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ЕСХН, без учета НДС не превысит определенного размера.
Подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 Кодекса установлено, что суммы НДС, предъявленные покупателю, освобожденному от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС, при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг).
В связи с этим налогоплательщики ЕСХН, использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии с пунктом 1 статьи 145 Кодекса, суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), включают в стоимость этих товаров (работ, услуг), расходы на оплату которой включаются в состав расходов при определении объекта налогообложения по ЕСХН (подпункт 24 пункта 2 статьи 346.5 Кодекса).
В отношении налогоплательщиков ЕСХН, не использующих право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, следует иметь в виду, что с 1 января 2019 года операции по реализации товаров (работ, услуг), осуществляемые такими налогоплательщиками, подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке. При этом суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг) либо уплаченные при ввозе товаров, используемых для осуществления указанных операций, принимаются к вычету (возвращаются (зачитываются)) у налогоплательщиков ЕСХН в порядке и на условиях, предусмотренных статьями 171, 172, 176, 176.1 главы 21 Кодекса.
Одновременно сообщается, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
13.03.2020