Вопрос: О признании российской организации налоговым агентом по налогу на прибыль при выплате дохода иностранной организации - резиденту Гонконга через платежного посредника.
Ответ: Департамент налоговой политики в связи с обращением от 17.03.2025 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах сообщает следующее.
Порядок налогообложения доходов иностранной организации от предпринимательской деятельности в Российской Федерации определяется нормами пункта 1 статьи 246, статьи 247, статьи 309 и статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), исходя из положений которых иностранная организация, получающая доходы от источников в Российской Федерации, признается налогоплательщиком налога на прибыль организаций и налог с доходов, полученных такой организацией, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, либо индивидуальным предпринимателем, выплачивающими доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
При этом в силу норм статьи 7 Кодекса порядок налогообложения доходов, выплаченных от источников в Российской Федерации налоговым резидентам Гонконга, определяется с учетом норм Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Специального административного района Гонконг Китайской Народной Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.01.2016, при условии представления иностранной организацией подтверждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 312 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 7 Кодекса лицом, имеющим фактическое право на доходы, в целях Кодекса признается лицо (иностранная структура без образования юридического лица), которое в силу прямого и (или) косвенного участия в организации, контроля над организацией (иностранной структурой без образования юридического лица) либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и (или) распоряжаться доходом, полученным этой организацией (иностранной структурой без образования юридического лица).
В случае привлечения иностранного платежного посредника для перечисления доходов иностранной организации в связи с введенными в отношении Российской Федерации ограничениями такой посредник не рассматривается в качестве лица, имеющего фактическое право на доход.
Таким образом, если доход иностранной организации признается доходом от источников в Российской Федерации, подлежащим налогообложению в Российской Федерации, российская организация, выплачивающая через посредника доход иностранной компании, признается налоговым агентом вне зависимости от того, каким образом проведена оплата.
Настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.05.2025