Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении объекта незавершенного строительства, прекращении права собственности на объект незавершенного строительства - МКД и снятии его с кадастрового учета.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 11.06.2025 по вопросу о налоге на имущество организаций (далее - налог) и сообщает следующее.
На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу признается недвижимое имущество, находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее организациям на праве собственности или праве хозяйственного ведения, а также полученное по концессионному соглашению, в случае если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Кодекса (как кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса), если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Кодекса, как кадастровая стоимость имущества в отношении, в частности, объектов незавершенного строительства.
Согласно пункту 2 статьи 378.2 Кодекса особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1, 2 и 4 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, устанавливаются законом субъекта Российской Федерации.
Таким образом, объекты незавершенного строительства подлежат обложению налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости до даты исключения из ЕГРН, если эти объекты поименованы в законе субъекта Российской Федерации, принятом в соответствии со статьей 378.2 Кодекса, сведения об объектах имеются в ЕГРН и по ним определена кадастровая стоимость.
По информации, предоставленной ФНС России, согласно сведениям из ЕГРН объект незавершенного строительства зарегистрирован на праве собственности за ООО (далее - Организация) с 20.11.2023 по 10.04.2025. Соответствующие записи ЕГРН не оспорены и не отменены.
Согласно пункту 5 статьи 382 Кодекса в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (права хозяйственного ведения) на объекты недвижимого имущества, указанные в статье 378.2 Кодекса, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности (в хозяйственном ведении) налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено статьей 382 Кодекса.
Таким образом, обязанность по исчислению налога исполняется с учетом сведений о периоде владения налогооблагаемым объектом недвижимости, представленных в налоговый орган в соответствии с Кодексом и другими федеральными законами.
Одновременно в части регистрации прав отмечаем: частью 8 статьи 40 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Закон N 218-ФЗ) установлено, что снятие с государственного кадастрового учета объекта незавершенного строительства и государственная регистрация прекращения прав на этот объект, если государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав в отношении него были осуществлены ранее, осуществляются одновременно с государственной регистрацией прав на здание, сооружение, созданные в результате завершения строительства этого объекта, или на все помещения, машино-места в них без соответствующего заявления.
Согласно позиции Росреестра с учетом положения пункта 4 части 1 статьи 15 Закона N 218-ФЗ осуществление государственной регистрации прекращения права собственности Организации на объект незавершенного строительства и снятие его с государственного кадастрового учета возможны:
либо после постановки на государственный кадастровый учет многоквартирного дома, созданного в результате завершения строительства объекта незавершенного строительства, без соответствующего заявления Организации при осуществлении государственной регистрации права собственности на последнее помещение, не относящееся к общему имуществу в многоквартирном доме, машино-место;
либо на основании соответствующего заявления застройщика, представленного в орган регистрации прав после государственной регистрации прав хотя бы на одно помещение в многоквартирном доме.
По информации, предоставленной Росреестром, Организация с заявлениями о государственной регистрации права собственности участников долевого строительства не обращалась.
Таким образом, после постановки на государственный кадастровый учет многоквартирного дома и всех расположенных в нем помещений объект незавершенного строительства мог быть снят с государственного кадастрового учета и на него могло было быть зарегистрировано прекращение права собственности Организации на основании ее заявления после государственной регистрации права собственности участника долевого строительства на первое помещение в многоквартирном доме.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
22.07.2025