Вопрос: Организация (юридическое лицо, налоговый резидент Российской Федерации, не имеющее постоянного представительства в Республике Беларусь) заключила договор с исполнителем (юридическим лицом, налоговым резидентом Республики Беларусь) о проведении оценки справедливой рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности организации и на основании этой оценки определении рекомендованной величины вознаграждения за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности - секретов производства (ноу-хау) (далее - услуги оценки объектов ноу-хау).
По мнению организации, местом реализации указанных услуг оценки объектов ноу-хау для целей НДС признается территория Российской Федерации согласно пп. 4 п. 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (далее - Протокол).
В своих выводах организация исходит из экономического содержания, а также видов и последовательности действий, осуществляемых оценщиками исполнителя при оказании услуг оценки объектов ноу-хау, а именно следующих.
1. Анализ информации об объектах интеллектуальной собственности организации, подлежащих оценке, и совокупности прав на них.
2. Установление экономических и правовых параметров, влияющих на стоимость объектов интеллектуальной собственности, выявление основных ценообразующих факторов.
3. Изучение рынка объектов интеллектуальной собственности, прав и обязательств, связанных с ними.
4. Подбор объектов - аналогов интеллектуальной собственности.
5. Выбор методов и подходов для определения стоимостей объектов интеллектуальной собственности.
6. Установление допущений и ограничивающих условий при определении стоимостей объектов интеллектуальной собственности.
7. Сбор данных организации, их систематизация и анализ.
8. Построение финансовых моделей на основе анализа данных организации и проведение расчетов для определения стоимости объектов интеллектуальной собственности.
9. Установление ограничений и пределов применения полученных величин стоимостей.
10. Подготовка рекомендаций и их обоснований для организации.
11. Составление итогового документа об определении стоимости объектов интеллектуальной собственности в виде отчета, сметы, заключения с приложением аналитических данных, методики, послуживших основой для расчетов и выводов.
Исходя из экономического содержания оценка объектов ноу-хау включает следующие услуги.
1. Услуги по обработке информации - сбор, обобщение информации, систематизация информационных массивов данных, в том числе полученных от организации, предоставление в распоряжение организации результатов обработки этой информации.
2. Консультационные услуги - услуги по предоставлению разъяснений, рекомендаций организации, включая определение рекомендованной величины вознаграждения за предоставление права использования объектов интеллектуальной собственности - секретов производства (ноу-хау).
3. Маркетинговые услуги - услуги, связанные с исследованием, анализом в сфере обращения объектов интеллектуальной собственности, мер по созданию необходимых экономических условий их использования на территории Республики Беларусь, с учетом понимания цен.
Каков порядок определения места реализации услуг для целей НДС в указанной ситуации и является ли корректным вывод о том, что местом реализации указанных услуг оценки объектов ноу-хау для целей НДС признается территория Российской Федерации?
Ответ: В связи с указанным обращением, зарегистрированным в Минфине России 29.04.2025, по вопросу применения налога на добавленную стоимость (далее - НДС) при оказании хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российской организации услуг по проведению оценки справедливой рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются и консультационные услуги не оказываются.
Одновременно сообщаем, что Порядок применения НДС при выполнении работ (оказании услуг) в торговых отношениях хозяйствующих субъектов государств - членов Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС) определяется в соответствии с разделом IV "Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года.
Поскольку услуги по проведению оценки справедливой рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности не поименованы в подпунктах 1 - 4 пункта 29 Протокола, место реализации этих услуг для целей исчисления НДС определяется согласно подпункту 5 пункта 29 Протокола по месту нахождения исполнителя услуг.
В связи с этим в целях применения НДС местом реализации оказываемых хозяйствующим субъектом Республики Беларусь российской организации услуг по проведению оценки справедливой рыночной стоимости объектов интеллектуальной собственности признается территория Республики Беларусь, и, соответственно, такие услуги налогом в Российской Федерации не облагаются.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
10.06.2025