Вопрос: Об НДФЛ при получении резидентом РФ дохода от организации - резидента Республики Армения в связи с работой по найму в РФ, а также о возврате налога, удержанного (уплаченного) в Республике Армения.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 20.06.2025 по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и сообщает следующее.
На основании статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Перечни доходов от источников в Российской Федерации и за ее пределами содержатся в статье 208 Кодекса.
Так, подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации для целей налогообложения относится к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Таким образом, доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Вместе с тем исходя из положений статьи 7 Кодекса при налогообложении доходов физического лица - налогового резидента Российской Федерации, полученных от источников в Республике Армения, налогоплательщик вправе применить положения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения на доходы и имущество от 28.12.1996 (далее - Соглашение).
Согласно пункту 1 статьи 14 Соглашения с учетом положений статей 15 (Гонорары директоров), 16 (Доходы артистов и спортсменов), 18 (Доходы от государственной службы) Соглашения жалованье, заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Государстве, если только такая работа не осуществляется в другом Договаривающемся Государстве. Если работа по найму осуществляется в другом Договаривающемся Государстве, полученные в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в этом другом Государстве.
Таким образом, доходы, полученные физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации от организации - резидента Республики Армения в связи с работой по найму, осуществляемой на территории Российской Федерации, облагаются налогом исключительно в Российской Федерации.
Вместе с тем обращаем внимание, что порядок возврата излишне удержанного (уплаченного) налога на территории Республики Армения определяется национальным законодательством Республики Армения. В этой связи удержанный (уплаченный) налог на территории Республики Армения не в соответствии с положениями Соглашения подлежит возврату в Республике Армения.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
04.07.2025