Вопрос: Об уплате нотариусом страховых взносов за себя и возможности применения им пониженных тарифов страховых взносов, установленных для субъектов МСП, при выплате вознаграждения физлицу.
Ответ: Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 16.07.2020 по вопросу применения нотариусами, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели), пониженных тарифов страховых взносов в совокупном размере 15%, установленных Федеральным законом от 01.04.2020 N 102-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 102-ФЗ) для субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - МСП), и сообщает следующее.
Пунктом 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено две категории плательщиков страховых взносов:
1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (работодатели) (подпункт 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса);
2) лица, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не работодатели), в частности нотариусы, занимающиеся частной практикой.
При этом пунктом 2 статьи 419 Налогового кодекса установлено, что, если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 статьи 419 Налогового кодекса, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.
Нотариусы, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы за себя в порядке, установленном статьей 430 Налогового кодекса.
Положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса установлен дифференцированный подход к определению размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в частности для нотариусов, занимающихся частной практикой, исходя из их дохода: при величине дохода до 300 000 руб. за расчетный период страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере (в частности, за расчетный период 2020 года - в размере 32 448 руб.), свыше 300 000 руб. - в фиксированном размере плюс 1,0% суммы дохода, превышающего 300 000 руб.
Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются только в фиксированном размере (в частности, за расчетный период 2020 года - в размере 8 426 руб.) независимо от величины их дохода.
В случае если нотариус, занимающийся частной практикой, производит выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, то исходя из положений статей 420 и 425 Налогового кодекса он уплачивает страховые взносы с сумм этих выплат и иных вознаграждений по соответствующим тарифам.
Вместе с тем исходя из положений Федерального закона от 01.04.2020 N 102-ФЗ для плательщиков страховых взносов, признаваемых субъектами МСП в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 209-ФЗ), установлены начиная с 1 апреля 2020 года и на бессрочный период пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% (10% на обязательное пенсионное страхование и 5% на обязательное медицинское страхование) в отношении части выплат в пользу физического лица, определяемой по итогам каждого календарного месяца как превышение над величиной минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало расчетного периода (далее - МРОТ) (с 01.01.2020 МРОТ - 12 130 рублей).
К выплатам, не превышающим в месяц МРОТ, субъектами МСП применяются общеустановленные тарифы страховых взносов (в размере 30%).
Согласно статье 3 Федерального закона N 209-ФЗ субъекты МСП - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом N 209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП.
Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 6 Федерального закона от 11.02.1993 N 4462-1 "Основы законодательства Российской Федерации о нотариате" нотариус не вправе заниматься предпринимательской и другой оплачиваемой деятельностью, за исключением преподавательской, научной или иной творческой деятельности.
Таким образом, учитывая, что нотариусы, занимающиеся частной практикой, не являются субъектами МСП, они не вправе применять вышеупомянутые пониженные тарифы с выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц.
Заместитель директора Департамента
В.А.ПРОКАЕВ
18.08.2020