Вопрос: О применении пониженных тарифов страховых взносов резидентами ТОСЭР, в том числе расположенных в ДФО, и свободного порта Владивосток и согласовании ими перечня новых рабочих мест.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 30.09.2019 по вопросу применения пониженных тарифов страховых взносов резидентами территорий опережающего социально-экономического развития (далее - ТОСЭР) и резидентами свободного порта Владивосток (далее - СПВ) и сообщает следующее.
По вопросу 1
Статьей 427 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для организаций и индивидуальных предпринимателей, получивших статус резидента ТОСЭР в соответствии с Федеральным законом от 29.12.2014 N 473-ФЗ "О территориях опережающего социально-экономического развития в Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 473-ФЗ) или резидента СПВ в соответствии с Федеральным законом от 13.07.2015 N 212-ФЗ "О свободном порте Владивосток" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ), установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6%, а также особенности их применения.
Согласно положениям пункта 10.1 статьи 427 Кодекса (в редакции вступившего в силу с 03.08.2018 Федерального закона от 03.08.2018 N 300-ФЗ "О внесении изменений в статью 5 части первой и статьи 422 и 427 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", далее - Федеральный закон N 300-ФЗ) резидент ТОСЭР или СПВ применяет указанные пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им статуса резидента ТОСЭР или СПВ начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором им был получен соответствующий статус, и исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.
В целях пункта 10.1 статьи 427 Кодекса под новым рабочим местом понимается место, впервые создаваемое резидентом ТОСЭР или резидентом СПВ при исполнении соглашения об осуществлении деятельности, заключенного в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ или Федеральным законом N 212-ФЗ (далее - соглашение об осуществлении деятельности).
При этом физическим лицом, занятым на новом рабочем месте, признается лицо, которое заключило трудовой договор с резидентом ТОСЭР или резидентом СПВ и трудовые обязанности которого непосредственно связаны с исполнением соглашения об осуществлении деятельности, в том числе с эксплуатацией объектов основных средств, созданных в результате исполнения соглашения об осуществлении деятельности.
Перечень новых рабочих мест, создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, является неотъемлемой частью:
- заявки на заключение соглашения об осуществлении деятельности на ТОСЭР;
- соглашения об осуществлении деятельности;
- бизнес-плана, представляемого для заключения соглашения об осуществлении деятельности в качестве резидента СПВ.
Таким образом, на этапе заключения соглашения об осуществлении деятельности перечень создаваемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности новых рабочих мест с соответствующей квалификацией (в том числе решение о включении в него работников, осуществляющих трудовую деятельность на стадии проектирования, строительства капитального объекта, производящих пуско-наладочные и иные работы, предшествующие вводу предприятия в эксплуатацию) определяется заявителем. Вместе с тем уполномоченным органом должны производиться оценка целесообразности создания требуемого заявителем количества рабочих мест и его согласование.
В связи с изложенным резидент ТОСЭР или СПВ вправе применять пониженные тарифы страховых взносов только к выплатам, начисляемым работающим по трудовым договорам физическим лицам (в том числе осуществляющим проектирование, строительство капитального объекта, производящим пуско-наладочные и иные работы, предшествующие вводу предприятия в эксплуатацию), занятым на новых рабочих местах, созданных для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, указанных в заявке на заключение соглашения об осуществлении деятельности или бизнес-плане, а также в самом соглашении и предусмотренных впоследствии штатным расписанием резидента ТОСЭР или СПВ.
По вопросу 2
Исходя из положений пункта 10.1 статьи 427 Кодекса информацию об изменении перечня рабочих мест плательщика страховых взносов, относящихся к новым рабочим местам, представляют в налоговые органы в порядке, определенном соглашением об информационном обмене, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ и Федеральным законом N 212-ФЗ, и организация, признаваемая управляющей компанией в соответствии с Федеральным законом N 473-ФЗ.
Таким образом, налоговые органы получают информацию о перечнях новых рабочих мест, создаваемых резидентами ТОСЭР или СПВ для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, которой и руководствуются при проведении контрольных мероприятий за исчислением и уплатой страховых взносов резидентами ТОСЭР или СПВ, от уполномоченного органа (управляющей компании).
В связи с этим вопросы, связанные с порядком согласования перечня новых рабочих мест с органами управления ТОСЭР или СПВ, в том числе в случае создания резидентом ТОСЭР или СПВ большего количества рабочих мест, используемых для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, чем это было запланировано при заключении данного соглашения, в частности связанные с отражением в дополнительном соглашении к соглашению об осуществлении деятельности тех или иных условий создания резидентом новых рабочих мест, к компетенции Минфина России и ФНС России не относятся.
Вместе с тем, по нашему мнению, решение о том, какие рабочие места необходимо отнести к новым рабочим местам с соответствующей квалификацией, созданным для исполнения соглашения об осуществлении деятельности, принимается заявителем. При этом уполномоченный орган должен производить оценку целесообразности создания на том или ином этапе исполнения резидентом ТОСЭР или СПВ соглашения об осуществлении деятельности заявленного дополнительного количества новых рабочих мест, в том числе с учетом соответствия этих рабочих мест штатному расписанию, и на основании этого принимать решение о согласовании нового перечня рабочих мест.
По вопросу 3
Исходя из положений пункта 2 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение плательщиков страховых взносов, обратной силы не имеют.
Вместе с тем в соответствии с пунктом 4 статьи 5 Кодекса акты законодательства о налогах и сборах, снижающие тарифы страховых взносов или иным образом улучшающие положение плательщиков страховых взносов, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.
Федеральным законом N 300-ФЗ, вступившим в силу с 3 августа 2018 года, статья 427 Кодекса дополнена пунктом 10.1 в отношении резидентов ТОСЭР, расположенных на территории Дальневосточного федерального округа (далее - ДФО), и резидентов СПВ, распространяющим свое действие на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.
Положениями пункта 10.1 статьи 427 Кодекса предусматривается:
отмена установленного трехлетнего ограничения с момента создания ТОСЭР для приобретения резидентами ТОСЭР в ДФО и резидентами СПВ права на применение пониженных тарифов страховых взносов и одновременное продление для них до 31 декабря 2025 года периода, в течение которого резиденты этих территорий, получая соответствующий статус, приобретут и право на применение в течение следующих 10 лет пониженных тарифов страховых взносов в размере 7,6%;
применение пониженных тарифов страховых взносов всеми резидентами ТОСЭР и СПВ исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах.
Таким образом, положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части снятия ограничения по сроку предоставления права на применение пониженных тарифов страховых взносов для резидентов ТОСЭР в ДФО и резидентов СПВ как улучшающие положение плательщиков страховых взносов имеют обратную силу и распространяются на правоотношения, возникшие с 26 июня 2018 года.
При этом положения пункта 10.1 статьи 427 Кодекса в части применения резидентами ТОСЭР и СПВ пониженных тарифов страховых взносов исключительно в отношении выплат физическим лицам, занятым на новых рабочих местах, обратной силы не имеют.
На основании изложенного плательщик страховых взносов, получивший статус резидента ТОСЭР в ДФО или резидента СПВ с 26 июня 2018 года по 31 декабря 2025 года (включительно), вправе применять пониженные тарифы страховых взносов в течение десяти лет со дня получения им соответствующего статуса (при соблюдении установленного пунктом 10.1 статьи 427 Кодекса условия о минимальном объеме инвестиций).
При этом с 3 августа 2018 года, то есть со дня вступления в силу Федерального закона N 300-ФЗ, плательщики страховых взносов, получившие статус резидента ТОСЭР (любой ТОСЭР, не только расположенной на территории ДФО) или резидента СПВ как до, так и после 26 июня 2018 года, применяют пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении базы для исчисления страховых взносов, определенной в отношении физических лиц, занятых на новых рабочих местах.
Одновременно обращаем внимание, что исходя из положений пункта 1 статьи 76 Конституции Российской Федерации федеральные законы имеют прямое действие на всей территории Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона N 300-ФЗ Федеральный закон N 300-ФЗ вступил в силу со дня его официального опубликования, то есть с 3 августа 2018 года.
Таким образом, руководствуясь вышеупомянутым конституционным принципом прямого действия федеральных законов на всей территории Российской Федерации, все резиденты ТОСЭР и СПВ обязаны применять пониженные тарифы страховых взносов исключительно в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на новых рабочих местах, со дня вступления в силу Федерального закона N 300-ФЗ, то есть с 3 августа 2018 года.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
18.11.2019