Вопрос: Об определении кредитной организацией величины собственного капитала в целях налога на прибыль.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 28.08.2019 по вопросу расчета величины собственного капитала для целей применения статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.
Согласно пункту 3 статьи 269 НК РФ, в случае если размер контролируемой задолженности налогоплательщика более чем в 3 раза (для банков и организаций, занимающихся лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств этого налогоплательщика (собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов этого налогоплательщика, применяются правила, установленные пунктами 4 - 6 названной статьи.
На основании пункта 4 статьи 269 НК РФ при определении величины собственного капитала на последнее число отчетного (налогового) периода не учитываются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Согласно приказу Минфина России от 28.08.2014 N 84н "Об утверждении Порядка определения стоимости чистых активов" (далее - Приказ) активы и обязательства принимаются к расчету по стоимости, подлежащей отражению в бухгалтерском балансе организации (в нетто-оценке за вычетом регулирующих величин) исходя из правил оценки соответствующих статей бухгалтерского баланса. Вместе с тем установленный вышеназванным Приказом порядок не распространяется на кредитные организации (пункт 3 Приказа).
Понятия "активы" и "обязательства" не являются налоговыми терминами и в НК РФ не определяются.
Учитывая указанное, для целей статьи 269 НК РФ величина собственного капитала, по нашему мнению, может определяться кредитной организацией по данным бухгалтерской отчетности как разница между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика, определяемыми в соответствии с требованиями и в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.
При этом из величины обязательств исключаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита, которые также определяются по данным бухгалтерского учета по состоянию на последнее число отчетного (налогового) периода.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
25.10.2019