Вопрос: Об определении налогового статуса физлица в целях НДФЛ при получении доходов от выполнения трудовых обязанностей.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики в связи с письмом рассмотрел обращение от 11.09.2019 и по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов сотрудников организации, утративших статус налогового резидента Российской Федерации, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
Пунктом 1 статьи 224 Кодекса для доходов за выполнение трудовых обязанностей, получаемых физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, установлена налоговая ставка в размере 13 процентов.
Для доходов за выполнение трудовых обязанностей, получаемых физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, пунктом 3 статьи 224 Кодекса установлена налоговая ставка в размере 30 процентов, за исключением случаев, предусмотренных данной статьей.
Согласно пункту 2 статьи 207 Кодекса, если иное не предусмотрено статьей 207 Кодекса, налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом Российской Федерации, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев.
Окончательный налоговый статус налогоплательщика, определяющий налогообложение его доходов, полученный за налоговый период, определяется по его итогам.
Указанный подход подтвержден Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.06.2015 N 16-П и с учетом пункта 2 статьи 3 Кодекса применяется в отношении доходов любых физических лиц независимо от гражданства.
Предложения по данному вопросу, изложенные в рассматриваемом письме, будут учитываться в рамках совершенствования законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
Одновременно сообщаем, что ранее обращений гражданина в Департамент не поступало.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
26.09.2019