Вопрос: В Ассоциацию российских банков поступают вопросы кредитных организаций по порядку бухгалтерского учета операций по предоплаченным картам, выпуск которых осуществляется с упрощенной идентификацией клиента и в отношении которых в ч. 5.1 ст. 10 Федерального закона N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" установлен предельно допустимый остаток ЭДС в сумме 100 тыс. руб.
С целью соблюдения установленного предельно допустимого остатка ЭДС банк отказывает в совершении операции по увеличению остатка по предоплаченной карте при превышении предельно допустимого остатка ЭДС, если такая операция предполагает подтверждение со стороны банка (операция осуществляется с авторизацией).
В то же время по банковским картам возможны операции по увеличению остатка без подтверждения со стороны банка-эмитента (без авторизации). Такие операции осуществляются в основном торгово-сервисными организациями с целью возврата денежных средств держателю карты в связи с возвратом товара, отказом от оказания работ, услуг. Например, в момент возврата 3 000 руб. остаток ЭДС может уже быть 99 000 руб., что не будет позволять увеличить остаток ЭДС до 102 000 руб.
По мнению кредитных организаций, имеет место неопределенность в требованиях законодательства и нормативных актов Банка России в части обработки и бухгалтерского учета операций по увеличению остатка ЭДС, проведенных без авторизации по возврату денежных средств держателю карты торгово-сервисными организациями при возврате товара.
С одной стороны, согласно ч. 5.1 ст. 10 Федерального закона N 161-ФЗ банку в момент обработки полученной из платежной системы операции без авторизации, превышающей предельно допустимый остаток ЭДС, не следует увеличивать остаток по предоплаченной карте и, соответственно, нельзя отражать сумму такой операции на счете 40914.
С другой стороны, исходя из определения ЭДС, предусмотренного п. 18 ст. 3 Федерального закона N 161-ФЗ, а также положений ч. 4 ст. 7 указанного Федерального закона денежные средства, предоставленные оператору ЭДС, являются остатком ЭДС клиента - физического лица, а значит, подлежат учету на балансовом счете 40914.
Кредитные организации отмечают, что Банк России в своих разъяснениях по вопросу бухгалтерского учета возврата средств торговыми организациями по предоплаченным картам, операции по которым осуществляются без авторизации банка, в случае, когда в результате операции остаток будет превышать лимит в сумме 100 тыс. руб., указывал на недопустимость зачисления денежных средств на балансовые счета:
- N 30232, поскольку исходя из определения ЭДС, предусмотренного п. 18 ст. 3 Федерального закона N 161-ФЗ, а также положений ч. 4 ст. 7 указанного Федерального закона денежные средства, предоставленные оператору ЭДС в соответствии с ч. 2, 2.1 - 2.3 ст. 7 Федерального закона N 161-ФЗ, являются остатком ЭДС клиента - физического лица. Дополнительно Банк России отметил, что нормы ч. 5.1 ст. 10 Федерального закона N 161-ФЗ, которыми предусмотрены лимиты ЭДС, не содержат каких-либо изъятий для случаев установления оператором ЭДС ограничений в отношении возможности клиента - физического лица распоряжаться денежными средствами, причитающимися ему;
- N 40914 с последующим информированием клиента о приостановлении использования НЭСП с указанием причины такого приостановления и о необходимости предоставления клиентом реквизитов банковского счета для перечисления остатка ЭДС и возобновления операций по НЭСП, поскольку указанный подход не соответствует требованиям ч. 5.1 ст. 10 Федерального закона N 161-ФЗ.
Учитывая изложенное, просим дать рекомендации по выбору кредитными организациями балансового счета, который может быть использован для учета денежных средств по операциям, в результате которых может быть превышен допустимый остаток ЭДС по предоплаченным картам, до момента их востребования клиентом (например, путем зачисления на принадлежащий клиенту банковский счет в другом банке).
Ответ: Департамент регулирования бухгалтерского учета в связи с обращением Ассоциации российских банков от 29.10.2025 N А25-02/1Х-403 (вх. N 615961 от 29.10.2025) направляет мнение Департамента национальной платежной системы по вопросам, изложенным в обращении.
Требованиями части 5.1 статьи 10 Федерального закона N 161-ФЗ <1> установлены лимиты в отношении предельного размера остатка электронных денежных средств (далее - ЭДС) и общей суммы ЭДС, переводимых в течение календарного месяца, при использовании клиентом, в отношении которого проведена процедура упрощенной идентификации, неперсонифицированного электронного средства платежа (далее - НЭСП).
--------------------------------
<1> Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Федеральный закон N 161-ФЗ).
Оператор ЭДС обязан обеспечивать соблюдение указанных требований. При этом полагаем, что в рассматриваемом в обращении случае оператору ЭДС целесообразно реализовывать механизмы, обеспечивающие возможность соблюдения требований части 5.1 статьи 10 Федерального закона N 161-ФЗ, в частности, путем определения в договоре об использовании НЭСП, заключаемом с клиентом:
возможности направления клиенту предложения о проведении его идентификации в целях увеличения предельного размера остатка ЭДС и обеспечения легитимности проведения операции по увеличению остатка ЭДС;
возможности перечисления суммы, превышающей предельный размер остатка ЭДС, по предоставленным клиентом реквизитам принадлежащего ему банковского счета.
И.о. директора Департамента
регулирования бухгалтерского учета
В.В.ДВОЙНИШНИКОВ
24.11.2025