Вопрос: По данным 2-НДФЛ за 2017 г. ООО (система налогообложения - ОСН) производились выплаты дивидендов физическим лицам (учредителю).
Правила заполнения Декларации по налогу на прибыль организации установлены Порядком заполнения Налоговой декларации, утвержденным Приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@. В соответствии с п. 1.7 порядка лист 03 Декларации представляют организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога, по удержанию у налогоплательщиков - получателей доходов и перечислению в бюджет налога, кроме того, в абз. 6 п. 1.7 Порядка уточнено, что организации, выплачивающие дивиденды, представляют лист 03 Декларации также в том случае, если доходы в виде дивидендов выплачиваются ими только физическим лицам и (или) иностранным организациям. Лист 03 Декларации не представляется, если выплачиваемые организацией доходы в виде дивидендов полностью подлежат перечислению без удержания налога организациям, признаваемым налоговыми агентами в соответствии с пп. 3, 5, 6, 7 п. 2 ст. 226.1, а также пп. 2, 3 п. 7 и п. 8 ст. 275 НК РФ.
Должно ли ООО в Декларации по налогу на прибыль приводить сведения о выплаченных дивидендах в пользу физлиц?
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев интернет-обращение бухгалтера ООО от 27.12.2018 по вопросу представления обществом с ограниченной ответственностью в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Листа 03 при выплате дивидендов своим участникам - физическим лицам, сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Исполнение обязанностей налогового агента по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов предусмотрено статьей 226.1 Кодекса.
При этом согласно пункту 4 статьи 230 Кодекса лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со статьей 226.1 Кодекса, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены статьей 289 Кодекса для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.
Соответственно, порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (утвержден приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@) предусматривает включение в состав налоговой декларации налогового расчета (Листа 03) и Приложения N 2 к налоговой декларации "Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом от операций с ценными бумагами, операций с производными финансовыми инструментами, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов" и для случаев, когда выплата доходов в виде дивидендов осуществляется только физическим лицам (пункты 1.7 и 1.8 Порядка).
Учитывая, что в статье 226.1 Кодекса выполнение обязанностей налогового агента предусмотрено при выплате дивидендов по ценным бумагам российских эмитентов, приведенные выше положения не распространяются на общества с ограниченной ответственностью, уставный капитал которых состоит из долей участников, не являющихся ценными бумагами.
Таким образом, если общество с ограниченной ответственностью выплачивает дивиденды только участникам - физическим лицам, то у него не возникает обязанности представлять в налоговый орган в составе налоговой декларации по налогу на прибыль организаций Лист 03 и Приложения N 2 к налоговой декларации.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
18.09.2019