Вопрос: О применении повышающих коэффициентов при исчислении земельного налога в отношении участков, вид разрешенного использования которых изменен на предусматривающий жилищное строительство.
Ответ: Департамент налоговой политики на обращение сообщает, что Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, не предусмотрено рассмотрение обращений юридических и физических лиц по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно отмечаем, что в соответствии с третьим абзацем пункта 15 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случае, если разрешенное использование земельных участков, предусматривающее жилищное строительство (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), установлено после государственной регистрации прав на данные земельные участки, исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному абзацами первым и вторым настоящего пункта, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений об указанном разрешенном использовании данных земельных участков.
При этом согласно пункту 25 статьи 13 Федерального закона от 31.07.2023 N 389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации" положения абзаца третьего пункта 15 и абзаца второго пункта 16 статьи 396 Кодекса применяются к земельным участкам, в отношении которых сведения об изменении разрешенного использования, предусматривающего жилищное строительство (индивидуальное жилищное строительство), внесены в Единый государственный реестр недвижимости начиная с 1 января 2024 года.
Дополнительно сообщается, что при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими и юридическими лицами на условиях осуществления на них жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства, осуществляемого физическими лицами, и жилищного строительства, осуществляемого на основании договора о комплексном развитии территории, заключенного в соответствии с законодательством Российской Федерации о градостроительной деятельности), применяются коэффициенты в порядке, предусмотренном положениями пункта 15 статьи 396 Кодекса.
Иных оснований для применения коэффициентов, кроме установленных положениями статьи 396 Кодекса, не имеется.
Обращаем внимание, что согласно пункту 4 статьи 85 Кодекса и пункту 4 статьи 391 Кодекса земельный налог исчисляется на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.
Следовательно, налоговые органы при исчислении земельного налога руководствуются сведениями органов Росреестра о правах на земельные участки и характеристиках земельных участков, подлежащих налогообложению.
Дополнительно сообщается, что письменные разъяснения Минфина России не содержат правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не являются нормативными правовыми актами. Указанные письма имеют информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствуют заинтересованным лицам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином России.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
21.07.2025