Вопрос: О ставках НДФЛ, а также о льготах по налогу на имущество физлиц и земельному налогу.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел резолюцию участников митинга и в части вопроса о введении прогрессивной шкалы налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц, а также по вопросу освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц сообщает следующее.
1. С 1 января 1992 года по 31 декабря 2000 года в Российской Федерации применялась прогрессивная шкала налоговых ставок, которая пересматривалась несколько раз и в разные годы имела от трех до семи диапазонов совокупного годового дохода, облагаемого по налоговым ставкам от 12 до 35 процентов. Стремление работодателей и работников минимизировать реально выплачиваемые (получаемые) доходы в целях снижения налоговой нагрузки, а также сложности администрирования налогообложения доходов граждан, в том числе работающих по совместительству, выявили неэффективность действовавшего порядка налогообложения доходов физических лиц и применения прогрессивной шкалы налоговых ставок независимо от их величины и тем самым способствовали переходу к единой налоговой ставке.
Введение с 1 января 2001 года ставки налога на доходы физических лиц в размере 13 процентов для большинства видов доходов способствовало увеличению поступления налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации. Для доходов, не связанных с работой по найму и выполнением налогоплательщиком работ (оказанием услуг), Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) установлена повышенная ставка в размере 35 процентов.
При этом главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса определены виды доходов, при получении которых у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога, в том числе установлены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты, которые направлены на существенное снижение налогового бремени налогоплательщиков.
Кроме того, единая ставка налогообложения в размере 13 процентов является фактором инвестиционной привлекательности Российской Федерации и значительно упрощает исчисление и уплату налога, его администрирование налоговыми органами.
Существующая на сегодняшний день система обложения налогом на доходы физических лиц позволяет говорить о сбалансированном подходе, учитывающем интересы как налогоплательщиков, так и бюджетной системы Российской Федерации.
Основными направлениями бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и на плановый период 2020 и 2021 годов введение прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц не предусмотрено.
2. В соответствии с Кодексом земельный налог и налог на имущество физических лиц относятся к местным налогам. Указанные налоги зачисляются в местные бюджеты и являются существенными доходными источниками указанных бюджетов.
На основании проводимой работы по разграничению полномочий между органами власти субъектов Российской Федерации, муниципальных образований и федеральным центром, а также следуя принципу самостоятельности бюджетов, закрепленному в статье 31 Бюджетного кодекса Российской Федерации, каждый уровень власти вправе по своему усмотрению распоряжаться доходами своего бюджета. Какое-либо вмешательство в процесс формирования доходной части местных бюджетов должно быть сведено к минимуму.
В связи с этим перечень налоговых преимуществ, установленных на федеральном уровне по указанным налогам, ограничен и не распространяется на такую категорию физических лиц, как малообеспеченные граждане.
Между тем на федеральном уровне предусмотрены налоговые преимущества по иным основаниям.
Так, согласно пункту 5 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из категорий, указанных в настоящем пункте, в частности являющихся пенсионерами, инвалидами I или II групп инвалидности, инвалидами с детства.
Установленная на федеральном уровне величина налогового вычета является минимальной. Представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) вправе увеличивать указанный размер, устанавливать иные налоговые вычеты, не предусмотренные главой 31 Кодекса, а также предусматривать дополнительные налоговые льготы.
По налогу на имущество физических лиц для аналогичных категорий граждан предусмотрены налоговые льготы в виде полного освобождения от уплаты налога в отношении не используемого в предпринимательской деятельности одного объекта налогообложения каждого вида, а именно в отношении: одной квартиры (либо комнаты), одного жилого дома, одного гаража или машино-места, а также одного хозяйственного строения (сооружения) площадью до 50 кв. метров, которое расположено на земельном участке, предоставленном для ведения личного подсобного хозяйства, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
Помимо налоговых льгот на федеральном уровне по налогу на имущество физических лиц предусмотрены налоговые вычеты в отношении объектов жилого назначения: например, в отношении квартиры налоговый вычет установлен в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров общей площади этой квартиры, а в отношении жилого дома - 50 квадратных метров общей площади этого дома.
Исходя из местного характера рассматриваемых налогов на федеральном уровне определены лишь максимальные значения налоговых ставок по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу.
Предоставление дополнительных налоговых преимуществ на федеральном уровне должно основываться на результатах всестороннего анализа возможных социально-экономических последствий, поскольку это приведет к выпадающим доходам местных бюджетов и, как следствие, к необходимости их компенсации из федерального бюджета.
Между тем представительные органы муниципальных образований при установлении соответственно налога на имущество физических лиц и земельного налога вправе устанавливать пониженные налоговые ставки (вплоть до нуля), предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
Таким образом, вопросы, касающиеся освобождения малообеспеченных граждан от местных налогов, могут быть урегулированы на местном уровне без внесения изменений в Кодекс.
Заместитель директора Департамента
Р.А.СААКЯН
27.06.2019