Вопрос: ООО (далее - агент) заключило договор поручения с иностранной организацией - поставщиком электронных услуг (далее - принципал), согласно которому взяло на себя обязательства агента по сбору платежей от покупателей электронных услуг, а также обязательства налогового агента в соответствии с п. 10 ст. 174.2 и п. 5 ст. 161 НК РФ.
На основании ст. 168 НК РФ агент должен доначислить сумму НДС к тарифу за электронные услуги, выставить счет и счет-фактуру покупателю электронных услуг.
Кто должен быть указан в строке 2 счета-фактуры: принципал или агент? Имеет ли агент право на вычет НДС с платежей, полученных от покупателей электронных услуг?
Ответ: В связи с письмом о применении налога на добавленную стоимость при оказании иностранной организацией услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, и расчеты за такие услуги производятся через российскую организацию - посредника Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.
Пунктом 10 статьи 174.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме, местом реализации которых признается территория Российской Федерации, налоговыми агентами признаются российские организации, расположенные на территории Российской Федерации, - посредники, состоящие на учете в налоговых органах и осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах непосредственно с покупателем на основании договоров поручения, комиссии, агентских или иных аналогичных договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги. При этом такие налоговые агенты производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 161 Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 4 статьи 174.2 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик, а также налоговый агент, указанный в пункте 5 статьи 161 Кодекса, дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. При этом счета-фактуры составляются налоговым агентом, указанным в пункте 5 статьи 161 Кодекса, в порядке, предусмотренном статьей 169 Кодекса.
Что касается вычета сумм налога на добавленную стоимость, то согласно пункту 3 статьи 171 Кодекса налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пункте 5 статьи 161 Кодекса, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных по этим операциям.
Одновременно сообщается, настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
25.06.2019