Вопрос: О применении вычета по акцизам при реализации алкогольной (спиртосодержащей) продукции, если налогоплательщик был освобожден от уплаты авансового платежа акциза на основании банковской гарантии.
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу применения вычета, предусмотренного пунктом 16 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в случае предоставления банковской гарантии, на основе которой предоставляется освобождение от уплаты авансового платежа акциза.
Согласно пункту 11 статьи 204 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики - производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии предоставления банковской гарантии в налоговый орган по месту учета одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа акциза.
При этом на основании подпункта 2 пункта 13 статьи 204 Кодекса не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится 100-й календарный день с начала первого налогового периода расчетного срока указанной банковской гарантии, у налогоплательщика возникает обязанность уплатить в бюджет авансовый платеж акциза в размере разности, определяемой следующим образом: сумма авансового платежа, от уплаты которой налогоплательщик был освобожден на основании вышеуказанной банковской гарантии, уменьшается:
- на суммы акциза, уплаченные за налоговые периоды расчетного срока по реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции;
- на суммы акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта или вывезенной на территории государств - членов Евразийского экономического союза, обоснованность освобождения от уплаты которых за налоговые периоды расчетного срока подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки.
Согласно пункту 16 статьи 200 Кодекса при исчислении акциза на реализованную алкогольную и (или) подакцизную спиртосодержащую продукцию вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком (банком-гарантом в случаях, предусмотренных пунктом 13 статьи 204 Кодекса и (или) пунктом 6 статьи 184 Кодекса) сумма авансового платежа акциза в пределах суммы этого платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, либо на объем приобретенного и (или) произведенного налогоплательщиком спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, при представлении в налоговый орган документов в соответствии с пунктами 17 и (или) 18 статьи 201 Кодекса, если иное не предусмотрено данным пунктом.
Таким образом, если в налоговом периоде совершения операции по реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции уплата авансового платежа в части суммы, приходящейся на объем этилового спирта, использованного для производства указанной реализованной продукции, налогоплательщиком не производилась ввиду наступления срока уплаты в соответствии с подпунктом 2 пункта 13 статьи 204 Кодекса в следующих налоговых периодах, то вычет, согласно пункту 16 статьи 200 Кодекса, не может применяться за налоговый период, в котором имела место такая реализация.
При этом положения главы 22 "Акцизы" Кодекса не препятствуют налогоплательщику реализовать свое право на вычет в налоговых декларациях, поданных за периоды после периода совершения операций по реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, с учетом общего универсального срока реализации права на вычет, который составляет три года.
Таким образом, налогоплательщик в отношении операций реализации алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, вывезенной за пределы территории Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, и (или) осуществивший вывоз алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции на территорию государств - членов Евразийского экономического союза, вправе принимать к вычету уплаченную им по окончании расчетного срока сумму авансового платежа акциза, приходящуюся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства указанной продукции, в порядке, предусмотренном пунктом 16 статьи 200 Кодекса.
Директор Департамента
А.В.САЗАНОВ
11.06.2019