Вопрос: О представлении участником международной группы компаний национальной документации в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок).
Ответ: Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение от 26.03.2019 и сообщает.
Пунктом 7 статьи 105.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, получающих только доходы, указанные в статье 309 Кодекса, являющиеся участниками международной группы компаний, помимо документации, предусмотренной указанной статьей, в случаях, порядке и сроки, которые установлены главой 14.4-1 Кодекса, обязаны представлять в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, документацию, предусмотренную пунктом 4 статьи 105.16-1 Кодекса.
Согласно пункту 4 статьи 105.16-1 Кодекса документация, представляемая такими налогоплательщиками на основании пункта 7 статьи 105.15 Кодекса, включает в себя уведомление об участии в международной группе компаний и страновые сведения по международной группе компаний, участником которой является налогоплательщик.
В свою очередь, страновые сведения включают в себя документы, перечисленные в пункте 6 статьи 105.16-1 Кодекса, в том числе национальную документацию участника международной группы компаний (далее - национальная документация).
Национальной документацией признается документация, составленная в произвольной форме участником международной группы компаний в отношении контролируемой сделки (группы однородных сделок), одной из сторон и (или) выгодоприобретателем которой является другой участник такой международной группы компаний, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которого не является Российская Федерация, и содержащая информацию, предусмотренную пунктом 1 статьи 105.15 Кодекса (пункт 1 статьи 105.16-5 Кодекса).
В соответствии с пунктом 3 статьи 105.16-3 Кодекса национальная документация представляется по требованию федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в порядке и сроки, которые установлены статьями 105.15 и 105.17 Кодекса.
При этом из положений статьи 105.17 Кодекса следует, что направление федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, налогоплательщику соответствующего требования осуществляется при проведении проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами (далее - проверка).
Необходимо также отметить, что в рамках проверки могут быть проверены контролируемые сделки, совершенные в период, не превышающий трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки (пункт 5 статьи 105.17 Кодекса).
Учитывая изложенное, период, за который истребуется национальная документация в отношении проверяемой сделки (группы однородных сделок), определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, с учетом глубины проводимой проверки, которая не может превышать трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.
Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 129.3 Кодекса налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной указанной статьей, при условии представления им федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в соответствии с порядком, установленным статьей 105.15 Кодекса, или в соответствии с порядком, установленным соглашением о ценообразовании для целей налогообложения.
Исходя из совокупности положений пункта 7 статьи 105.15 Кодекса, пункта 3 статьи 105.16-3 Кодекса и пункта 1 статьи 105.16-5 Кодекса полагаем, что для целей применения пункта 2 статьи 129.3 Кодекса возможно учитывать представление налогоплательщиком федеральному органу исполнительной власти, уполномоченному по контролю и надзору в области налогов и сборов, документации, обосновывающей рыночный уровень примененных цен по контролируемым сделкам, в том числе в случае, если она в соответствии с Кодексом признается национальной документацией.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
29.05.2019