Вопрос: Об исчислении налога на прибыль участником КГН в целях определения совокупной суммы налогов для проведения налогового мониторинга.
Ответ: Федеральная налоговая служба, рассмотрев обращение АО от 15.11.2018 по разъяснению вопросов, связанных с проверкой показателей организации на соответствие условиям для перехода на налоговый мониторинг, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 105.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организация вправе обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга, если совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 миллионов рублей.
Для организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков (в том числе ответственным участником указанной группы), в совокупную сумму налогов, указанных в настоящем пункте, включается сумма налога на прибыль организаций, определяемая на основе полученных ею доходов и осуществленных ею расходов, учитываемых при формировании консолидированной налоговой базы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 278.1 Кодекса налоговая база по консолидированной группе налогоплательщиков (далее - консолидированная налоговая база, КГН) определяется как сумма всех налоговых баз участников консолидированной группы с учетом особенностей, установленных указанной статьей.
Налоговая база каждого участника КГН определяется в порядке, установленном статьей 274 Кодекса, с учетом положений статьи 283 Кодекса. При этом в налоговую базу каждого участника КГН, включаемую в консолидированную налоговую базу, не включаются доходы участников КГН, подлежащие обложению налогом у источника выплаты доходов.
В соответствии с положениями пункта 19 статьи 274 Кодекса налоговая база по прибыли, полученной участниками КГН, определяется ответственным участником этой группы в порядке, установленном указанной статьей, с учетом особенностей, установленных статьями 278.1 и 288 Кодекса.
Абзацем третьим пункта 1 статьи 278.1 Кодекса предусмотрено, что убытки, полученные участниками КГН в отчетном (налоговом) периоде, подлежат суммированию. Консолидированная налоговая база текущего отчетного (налогового) периода определяется с учетом указанной суммы убытков. При этом такая сумма убытков учитывается в размере, не превышающем 50 процентов консолидированной налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода.
В соответствии с формой и порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденными приказом ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе, отражаются в Приложении N 6б к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Таким образом, для организации, являющейся участником консолидированной группы налогоплательщиков, при определении совокупной суммы налогов, указанных в пункте 3 статьи 105.26 Кодекса, необходимо учитывать сумму налога на прибыль организаций, определенную на основе полученных ею доходов и осуществленных ею расходов, отраженных в Приложении N 6б к Листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, а также суммы убытка или части убытка, полученного ею в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах и принятого ею в уменьшение налоговой базы за отчетный (налоговый) период.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
20.05.2019