Вопрос: В публичное акционерное общество (далее - общество) обращаются сторонние организации с просьбой о переустройстве линейных и иных объектов, принадлежащих обществу на праве собственности, для обеспечения строительства объектов, осуществляемых такими сторонними организациями. В этом случае между обществом и сторонними организациями заключается соглашение о компенсации, в рамках которого сторонняя организация возмещает обществу вред, причиненный в связи с ликвидацией объекта (его части), путем выполнения работ по переустройству (в натуральной форме).
С 01.01.2019 вступил в силу пп. 11.2 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Правомерно ли применять освобождение от налогообложения прибыли, предусмотренное пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ, в ситуации, когда на момент указанной передачи результатов работ налогоплательщику право государственной и муниципальной собственности на "иной объект" не оформлено (не зарегистрировано)?
Применяется ли норма пп. 11.2 п. 1 ст. 251 НК РФ в отношении доходов в виде полученных результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, произведенных при осуществлении строительства объектов капитального строительства, часть из которых выполняется за счет средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а остальная за счет внебюджетных источников финансирования?
Ответ: Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение ПАО от 16.05.2019 по вопросу применения нормы подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
Данной нормой Кодекса, принятой федеральным законом от 27.11.2018 N 424-ФЗ и вступившей в силу с 01.01.2019, установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием иного объекта (объектов) капитального строительства, находящегося в государственной или муниципальной собственности и финансируемого за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Министерство финансов Российской Федерации в письме от 05.03.2019 N 03-03-10/14148, адресованном ФНС России, разъяснило, что указанные доходы не учитываются у налогоплательщика в составе налогооблагаемых доходов вне зависимости от даты государственной регистрации права государственной или муниципальной собственности на создаваемые объекты капитального строительства, в том числе и при передаче результатов работ до регистрации указанных прав.
Данное письмо Министерства финансов Российской Федерации доведено до нижестоящих налоговых органов для сведения и использования в работе письмом ФНС России от 27.03.2019 N СД-4-3/5571@.
По вопросу применимости данной нормы Кодекса в случаях, когда часть работ по переносу, переустройству объектов выполняется за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а остальная часть - за счет внебюджетных источников финансирования, ФНС России сообщает, что Министерством финансов Российской Федерации разработан и размещен для общественного обсуждения на официальном сайте для размещения информации о подготовке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатах их общественного обсуждения www.regulation.gov.ru проект федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также в отдельные законодательные акты Российской Федерации (в части реализации отдельных положений Послания Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 20 февраля 2019 года и основных направлений бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации на 2019 год и плановый период 2020 и 2021 годов)" (далее - Законопроект) (ID проекта: 02/04/09-18/00084113).
Законопроектом, в частности, предлагается новая редакция подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 Кодекса, согласно которой не учитываются при определении налоговой базы доходы в виде результатов работ по переносу, переустройству объектов основных средств, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или оперативного управления, выполненных сторонними организациями в связи с созданием или реконструкцией иного объекта (объектов) капитального строительства либо линейных объектов государственной или муниципальной собственности, финансируемого полностью или частично за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.
Действие указанной редакции подпункта 11.2 пункта 1 статьи 251 Кодекса предлагается распространить на правоотношения, возникшие с 1 января 2019 года (пункт 9 статьи 4 Законопроекта).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
20.05.2019